2016年中級會計師試題及答案
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填塗答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 甲公司於2×12年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期股權投資核算，佔乙公司有表決權股份的30%，2×13年6月15日甲公司發現其對該長期股權投資誤用成本法核算。乙公司2×12年實現淨利潤1000萬元。甲公司2×12年度的財務會計報告已於2×13年4月12日批准報出。甲公司正確的做法是( )。
A.按重要差錯處理，調整2×12年12月31日資產負債表的年初數和2×12年度利潤表的上年數
B.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產負債表的年初數和2×13年度利潤表的上年數
C.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產負債表的期末數和2×13年度利潤表的本期數
D.按非重要差錯處理，調整2×13年12月31日資產負債表的期末數和2× 13年度利潤表的本期數
參考答案: B
答案解析:
對於本期非日後期間發現的以前期間發生的重要差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一併調整。因此，選項B正確。
2 2013年4月1日，甲事業單位採用融資租賃方式租入一台管理用設備並投入使用。租賃合同規定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金200萬元，另外，發生相關税費1萬元。當日，甲事業單位支付了首期租金。款項以銀行存款支付。甲事業單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.200
B.201
C.1000
D.1001
參考答案: D
答案解析:
2013年4月1日的賬務處理如下：
借：固定資產1001
貸：長期應付款800
非流動資產基金--固定資產201
借：事業支出201
貸：銀行存款201
3乙公司2010年12月31日外購一棟寫字樓，入賬價值為560萬元，於取得當曰對外出租，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為2年，年租金35萬元，每年12月31日收取租金。該公司採用公允價值模式對其進行後續計量。2011年12月31日，該項房地產的公允價值為600萬元，2012年12月31日乙公司出售該項房地產，售價620萬元，不考慮相關税費，則該項房地產對乙公司2012年度損益的影響金額合計為( )萬元。
A.20
B.35
C.55
D.95
參考答案: C
答案解析:
2012年的會計處理為：
借：銀行存款35
貸：其他業務收入35
借：銀行存款620
貸：其他業務收入620
借：其他業務成本600
貸：投資性房地產--成本560
--公允價值變動40
借：公允價值變動損益40
貸：其他業務成本40
2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬元)。
4 下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方的是( )。
A.甲公司與乙公司簽訂標的物為-艘船舶的定製合同，價值5000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，並通過了乙公司的檢驗
B.甲公司向乙公司銷售某產品，同時承諾：如果售出商品在2個月內出現質量問題，客户可以要求退貨。由於該產品是新產品，甲公司無法可靠估計退貨比例
C.甲公司以預收款方式向乙公司銷售商品，已收到乙公司的預付款，相關商品尚未發出
D.甲公司向乙公司銷售-批商品，同時約定甲公司將於6個月後按100萬元的價格將該商品購回
參考答案: A
答案解析:
選項B，退貨期滿確認商品包含的主要風險和報酬發生轉移;選項C，實物交付時才能判定商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方;選項D，屬於融資性質的售後回購，商品所有權上的主要風險和報酬未轉移給購買方。
5 甲公司以-項長期股權投資與乙公司的-項投資性房地產和-項無形資產進行交換。甲公司長期股權投資賬面餘額為500萬元，公允價值為380萬元。乙公司投資性房地產採用公允價值模式計量，賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產賬面原價為340萬元，累計攤銷40萬元，公允價值為300萬元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬元。該交易具有商業實質。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產入賬價值為( )萬元。
A.120
B.80
C.100
D.200
參考答案: C
答案解析:
甲公司換入資產入賬價值總額=380+20=400(萬元)
換入投資性房地產的入賬價值=400X[100/(100+300)]=100(萬元)
6 甲公司為建造-條生產線，於20×9年1月1日借入一筆長期借款，本金為6000萬元，年利率為8%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。工程採用出包方式，於20× 9年1月1日開工，工程期為3年，20×9年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款2400萬元;7月1日支付工程進度款1300萬元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款500萬元。閒置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則20×9年專門借款利息資本化金額為( )萬元。
A.320
B.223.7
C.236.6
D.242.9
參考答案: D
答案解析:
①20×9年1～7月和12月為資本化期間;
②20×9年專門借款在工程期內產生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元)：
③20×9年專門借款資本化期間因投資國債而創造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(萬元);
④20×9年專門借款利息費用資本化金額=320—77.1=242.9(萬元)。
7 A公司於20×9年1月1日將-幢廠房對外出租並採用公允價值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的賬面價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。20×9年12月31日，該幢廠房的公允價值為2250萬元。A公司20×9年因該投資性房地產對營業利潤的影響為( )萬元。
A.-50
B.150
C.200
D.-200
參考答案: A
答案解析:
出租廠房屬於自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值小於賬面價值的差額應確認公允價值變動損失200(2400-2200)萬元，20×9年12月31日應確認的公允價值變動收益=2250-2200=50(萬元)，則20×9年因該投資性房地產對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬元)。
8 按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當( )。
A.按歷史匯率折算
B.按即期匯率的近似匯率折算
C.根據折算後所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定
D.按即期匯率折算
參考答案: C
答案解析:
所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當根據折算後所有者權益變動表中的其他項目數額計算確定。
9 A商場為增值税-般納税人，適用的增值税税率為17%，2×10年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兑換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元(含增值税)的商品，並辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兑換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售商品時應確認的收入為( )元。
A.2000
B.1872
C.1 532
D.1 540
參考答案: D
答案解析:
按照積分規則，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元(因1個積分可抵付2元)，因此該商場應確認的收入=(取得的不含税貨款)2340/1.17-(積分的公允價值)460=1540(元)。
10 甲企業是一家大型機牀製造企業，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定於2013年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機牀-台。若不能按期交貨，甲企業需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31曰，甲企業尚未開始生產該機牀;由於原材料上漲等因素，甲企業預計生產該機牀成本不可避免地升至320萬元。甲企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業的下列處理中，正確的是( )。
A.確認預計負債20萬元
B.確認預計負債30萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
參考答案: A
答案解析:
因為在簽訂合同時還沒有標的物，所以不能計提存貨跌價準備，因此計提的預計負債=320-300=20(萬元)。
11 2014年1月1日，A公司從二級市場購入B公司面值為2000萬元的債券，支付的總價款為1950萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息40萬元)，另支付相關交易費用10萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬時應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為( )萬元。
A.40(借方)
B.40(貸方)
C.80(借方)
D.80(貸方)
參考答案: D
答案解析:
交易費用計入可供出售金融資產的成本，本題分錄為：
借：可供出售金融資產--成本2000
應收利息40
貸：銀行存款1960
可供出售金融資產——利息調整80
所以選擇D選項。
12 下列各項中，不屬於企業投資性房地產的是( )。
A.企業以經營租賃方式出租的土地使用權
B.企業擁有並自行經營的旅館
C.企業(非房地產企業)持有並準備增值後轉讓的土地使用權
D.企業開發完成後用於出租的房地產
參考答案: B
答案解析:
企業擁有並自行經營的旅館，其持有目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，所以該旅館不屬於投資性房地產。
13 由於A公司發生財務困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬元與A公司進行債務重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務，剩餘部分延期至兩年後償還，延期期間按年利率5%計息;同時約定，如果A公司債務重組後第-年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第-年很可能盈利。A公司就該項債務重組業務應確認的債務重組利得為( )萬元。
A.50
B.18
C.38
D.30
參考答案: C
答案解析:
A公司應確認的債務重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬元)。
14 A公司對持有的投資性房地產採用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產，總價款為9800萬元，其中土地使用權的價值為4800萬元，地上建築物的價值為5000萬元。土地使用權及地上建築物的預計使用年限均為20年，均採用直線法計提折舊或攤銷，預計淨殘值均為0。購入當日即開始對外經營出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額合計為( )萬元。
A.265
B.245
C.125
D.490
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年度應確認的投資性房地產累計折舊和累計攤銷額=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(萬元)。
15 2012年3月24日，甲公司以-台設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備系2010年4月購入，原價為300萬元，已提折舊為80萬元，已提固定資產減值準備10萬元，公允價值為250萬元;乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計税價格)為200萬元，適用的增值税税率為17%。甲公司於交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元(其中補價50萬元，增值税銷項税和進項税差額8.5萬元)。假定該交換具有商業實質，不考慮除增值税以外的其他相關税費。甲公司在該項非貨幣性資產交換時應確認的收益為( )萬元。
