2017註冊會計師考試知識點審計工作的完成

完成審計工作是註冊會計師工作的基本要求。下面是yjbys 小編為大家整理的關於註冊會計師考試審計工作的完成。歡迎閲讀。

　　評價審計過程中發現的錯報

(一)錯報的溝通和更正

及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，並採取必要行動，如有異議則告知註冊會計師。

注意：

第一，在某些情況下，註冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在衝突可能很複雜。此時，註冊會計師可以考慮徵詢法律意見。

第二，管理層更正所有錯報(包括註冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由於與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。

(二)評價未更正錯報的影響

第一，如果註冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷;

第二，對於同一賬户餘額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的;

第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，註冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響;

第四，某些錯報低於財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一併考慮時，註冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　審計工作底稿的複核

1.項目組成員實施的複核

(兩個層次：現場複核和項目合夥人的複核)

(1)現場複核。評價已完成的審計工作、所獲得的證據和工作底稿編制人員形成的結論。

時間：審計項目複核貫穿審計全過程。

人員：項目組內部複核可由項目組內經驗較多的人員(包括項目合夥人)複核經驗較少人員的工作，或應當由至少具備同等專業勝任能力的人員完成。

內容：複核時應考慮是否已按照具體審計計劃執行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映，審計程序的目標是否已實現，審計結論是否與審計工作的結果一致並支持審計意見。

(2)項目合夥人的複核。項目合夥人應當對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責。對審計項目經理複核的再監督，也是對重要審計事項的重點把關。

2.項目質量控制複核

時間：出具審計報告前

人員：會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制複核人員的委派問題，明確項目質量控制複核人員的資格要求：

(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的`經驗和權限;

(2)在不損害其客觀性的前提下，能夠提供業務諮詢的程度。

內容：對審計項目組執行的審計實施項目質量控制複核(記憶)：

(1)評價項目組作出的重大判斷;

(2)評價在編制審計報告時得出的結論

　　期後事項

一、期後事項的種類

(1)財務報表日後調整事項：財務報表日存在情況提供補充證據的事項——提請調整

(2)財務報表日後非調整事項：財務報表日後發生的情況的事項——提請披露

　　書面聲明

一、管理層的書面聲明的性質

(1)書面聲明，是指管理層向註冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據。書面聲明應當以聲明書的形式致送註冊會計師。

(2)書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

(3)如果管理層修改書面聲明的內容或不提供註冊會計師要求的書面聲明，可能使註冊會計師警覺存在重大問題的可能性。

(4)儘管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身並不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，並不影響註冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和範圍。

二、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應當儘量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日後。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。

在實務中可能會出現這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實並不能減輕現任管理層對財務報表整體的責任。相應地，註冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。

三、對書面聲明可靠性的疑慮

1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮

如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，註冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至於審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層採取適當的糾正措施，否則註冊會計師可能需要考慮解除業務約定(如果法律法規允許)。很多時候，治理層採取的糾正措施可能並不足以使註冊會計師發表無保留意見(可能發表無法表示意見)。

2.書面聲明與其他審計證據不一致

(1)註冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。註冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。

(2)如果認為風險評估結果不適當，註冊會計師需要修正風險評估結果，並確定進一步審計程序的性質、時間安排和範圍，以應對評估的風險。

(3)如果問題仍未解決，註冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，並確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。

(4)如果認為書面聲明不可靠，註冊會計師應當採取適當措施，包括確定其對審計意見可能產生的影響。

四、管理層不提供要求的書面聲明的措施

如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，註冊會計師應當：

1.與管理層討論該事項;

2.重新評價管理層的誠信，並評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響;

3.採取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。

如果存在下列情形之一，註冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：

(1)註冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至於認為其作出的書面聲明不可靠;

(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。