2017註冊會計師考試《會計》基礎備考題（含答案）
基礎備考題一：
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡稱大通公司)為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，不考慮增值税以外的其他相關税費。大通公司2008年～2011年與投資有關的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權轉讓協議，購買甲公司所持有的B企業40%的股權，購買價款為4 200萬元(不考慮相關税費)。該股權轉讓協議於2008年11月1日分別經大通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批准，股權過户手續於2009年1月1日辦理完畢，當日，大通公司將全部價款支付給甲公司。大通公司取得上述股權後對B企業財務和經營政策有重大影響。大通公司與被合併方不存在關聯關係。2008年，B企業實現淨利潤1 500萬元。2009年1月1日，B企業可辨認資產公允價值為11 000萬元。
(2)2009年3月20日，B企業宣告發放2008年度現金股利500萬元，並於2009年4月20日實際發放。2009年度B企業實現淨利潤600萬元。
(3)2010年12月，B企業對可供出售金融資產業務進行會計處理後，增加資本公積300萬元。2010年度，B企業發生虧損1 100萬元。經調查，出現減值跡象，大通公司預計長期投資的可收回金額為4 000萬元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協議，將其所持有B企業40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經大通公司和C公司股東大會批准後生效;②股權轉讓的總價款為4 500萬元，協議生效日C公司支付股權轉讓總價款的40%，協議生效後2個月內支付股權轉讓總價款的40%，股權過户手續辦理完畢時支付其餘20%的款項。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開股東大會並批准了上述股權轉讓協議。當日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的40%。2011年12月31日，上述股權轉讓的過户手續辦理完畢，收到支付的股權轉讓款的20%。2011年度，B企業實現淨利潤的情況如下：1～9月份實現淨利潤300萬元;10月份實現淨利潤200萬元;11～12月份實現淨利潤400萬元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍星公司簽訂股權轉讓協議，以銀行存款600萬元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。上述協議於2011年4月5日經大通公司臨時股東大會和藍星公司股東大會批准，涉及的股權變更手續於2011年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。大通公司獲得A公司股權後，在A公司董事會中擁有多數席位，A公司成為大通公司的合營企業。2011年8月1日，A公司可辨認淨資產公允價值為1 400萬元。2011年度，A公司實現淨利潤的情況如下：1～3月份實現淨利潤50萬元;4～6月份實現淨利潤40萬元;7～12月份每月實現淨利潤10萬元。 除上述交易或事項外，B企業和A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。 根據上述資料完成如下問題的解答： 大通公司對B企業長期股權投資於2009年12月31日的賬面價值為()萬元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業長期股權投資於2010年12月31日的賬面價值為()萬元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產負債表上的金額為()萬元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責任公司(以下簡稱M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務採用交易發生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬户的匯兑差額。
(1)M公司2010年第四季度發生以下交易或事項： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬美元，款項於當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同於2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷售商品一批，售價為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應付國外H公司的貨款80萬美元，款項已通過美元賬户劃轉。當日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應收國外F公司的貨款60萬美元，款項於當日存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進口原材料一批，材料價款100萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關外幣賬户的餘額如下表所示：
②2010年12月31日，當日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過程中的相關税費。 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元户)摺合人民幣的貸方發生額是()萬元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應收賬款(美元户)摺合人民幣的借方發生額是()萬元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應付賬款(美元户)的匯兑差額是()萬元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計入財務費用的匯兑差額是()萬元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業總部資產和兩條分別被認定為資產組的獨立生產線
A.B。其相關資料如下
(1)2010年末總部資產和
A.B兩個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。
A.B兩條生產線的剩餘使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產為一棟辦公樓，其賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至
A.B兩個資產組，且應以各資產組的賬面價值和剩餘使用壽命加權計算的賬面價值相對比例作為該辦公樓賬面價值分攤的依據。2010年末兩條生產線出現減值跡象並於期末進行減值測試。
(3)在對資產組(包括分配的總部資產)的減值測試中，計算確定的資產組
A.B的未來現金流量現值分別為400萬元、600萬元。無法確定二者公允價值減去處置費用後的淨額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權，股權轉讓手續於當日辦理完畢。當日丙公司可辨認淨資產的公允價值為1 000萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關聯方關係。丙公司的所有資產被認定為一個資產組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認淨資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1 300萬元，丙公司所有可辨認資產均未發生減值。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為1 375萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產線應確認的資產減值損失金額為()萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產應分擔的減值損失的金額為()萬元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合併報表應確認的商譽減值損失金額為()萬元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閒置辦公樓用於出租。2×10年2月15日，董事會批准關於出租辦公樓的方案並明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發生變化。當日，辦公樓的成本為3 600萬元，已計提折舊為2 500萬元，未計提減值準備，公允價值為2 400萬元，甲公司採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價值為2 600萬元，2×11年12月31日的公允價值為2 640萬元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓並對外出售，取得價款2 800萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是()。
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是()。
A.160萬元
B.400萬元
C.1 460萬元
D.1 700萬元
13. 2009年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：電動自行車生產線。
(1)租賃期開始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金於2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計餘值為117 000元。其中由華陽公司擔保的餘值為100 000元;未擔保餘值為17 000元。
(5)該生產線的保險、維護等費用由華陽公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產線在2009年12月31日的公允價值為850 000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產線估計使用年限為6年，採用直線法計提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽公司將該生產線交回大江公司。
(10)華陽公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。 假設該生產線不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據上述資料，回答下列問題。 租賃期開始日最低租賃付款額現值為()元。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發生的履約成本為()元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為()元。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應分攤的未確認融資費用為()元。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恆通集團擁有甲上市公司80%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產的公司，註冊地為廣州。為優化企業的產業結構、提高企業的核心競爭力，2008年甲公司進行了以下資本運作和機構調整。甲公司2008年發生的相關事項如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恆通集團的全資子公司，其業務為油田開採業務。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開採業務淨資產賬面價值為260 000萬元;國內資產評估機構以2008年6月30日為基準日，對乙公司擁有的油田開採資產進行評估所確認的淨資產公允價值為300 000萬元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規定，收購乙公司擁有的油田開採業務的價款為350 000萬元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部價款，並於2008年10月1日辦理完畢股權轉讓手續。至此，甲公司取得了乙公司100%股權，並能對乙公司實施控制。合併後乙公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權益為320 000萬元，其中實收資本100 000萬元，資本公積60 000萬元，盈餘公積40 000萬元，未分配利潤120 000萬元。甲公司合併乙公司當日股本溢價金額為80 000萬元(假設已經考慮了合併日企業合併產生的資本公積)。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。 甲公司收購乙公司的合併日為()。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關甲公司收購乙公司會計處理的表述中，正確的是()。
A.甲公司收購乙公司屬於非同一控制下的企業合併
B.甲公司對於合併日所取得的乙公司擁有的油田開採業務應當按照該業務的公允價值確認，按照支付的價款與應享有的乙公司可辨認淨資產公允價值份額的差額確認為商譽
C.甲公司在合併日所取得的乙公司擁有的油田開採業務應當按照該業務淨資產的賬面價值確認為長期股權投資，與支付的價款的差額應調整甲公司的股本溢價，股本溢價不足衝減的，應衝減留存收益
D.甲公司在合併日應借記“長期股權投資”的金額為300 000萬元
19. 下列有關編制合併財務報表的表述中，正確的是()。
A.反向購買中，編制合併報表時，會計上母公司的資產和負債應以其合併時的公允價值計量
B.反向購買中，合併報表的留存收益反映的是法律上母公司合併前的留存收益
C.合併日只需要編制合併資產負債表、合併利潤表和合並現金流量表
D.合併日需要編制合併資產負債表、合併利潤表、合併現金流量表和合並股東權益變動表
20. 甲公司在合併日編制合併資產負債表時，應當調整的子公司的盈餘公積和未分配利潤的金額分別為()。
A.20 000萬元、60 000萬元
B.40 000萬元、40 000萬元
C.40 000萬元、120 000萬元
D.0、80 000萬元
=1 400(萬元)
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息於每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可於兩年後按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認淨資產公允價值為4 600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現淨利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份於2009年12月31日的市場價格為1 200萬元，2010年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關於甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有()。
A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
2. 下列各項關於甲公司對持有的各項投資進行後續計量的表述中，正確的有()。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資採用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債券投資按照攤餘成本計量
E.對庚上市公司的股權投資採用權益法核算
3. 下列各項關於甲公司持有的各項投資於2010年度確認損益金額的表述中，正確的有()。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元
4. 下列各項關於甲公司持有的各項投資於2010年12月31日賬面餘額的表述中，正確的有()。
A.對戊公司股權投資為1 300萬元
B.對丙公司債券投資為1 000萬元
C.對乙公司股權投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權證為100萬元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元
5. 經股東大會批准，甲公司20×9年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×9年度實現的淨利潤較前1年增長6%，截止2×10年12月31日兩個會計年度平均淨利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當於行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。 乙公司20×9年度實現的淨利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2×10年12月31日兩個會計年度平均淨利潤增長率將達到8%，未來1年將有2名管理人員離職。 每份現金股票增值權公允價值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據上述資料，不考慮税費和其他因素，回答下列各題。 根據該股份激勵計劃，下列説法正確的有()。
A.甲公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
B.甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
C.乙公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
D.乙公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
E.乙公司不需要進行會計處理
6. 根據該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項目的影響額計算正確的有()。
A.甲公司應增加長期股權投資216 000元，同時增加應付職工薪酬216 000元
B.甲公司應增加長期股權投資250 000元，同時增加資本公積250 000元
C.甲公司應增加長期股權投資240 000元，同時增加應付職工薪酬240 000元
D.乙公司應增加管理費用250 000元，同時增加應付職工薪酬250 000元
E.乙公司應增加管理費用240 000元，同時增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建築公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司於開工時預付20%的合同價款。甲公司於2010年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發生成本5 000萬元。由於建築材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7 500萬元。為此，甲公司於2010年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。 2011年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款2 000萬元。2011年度，甲公司實際發生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發生1 350萬元。 假定
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司採用累計實際發生合同成本佔合同預計總成本的比例確定完工進度
(2)甲公司2010年度的財務報表於2011年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關建造合同的表述中，正確的有()。
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用
C.累計實際發生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項
D.建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
8. 下列各項關於甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有()。
A.2010年度營業收入4 800萬元
B.2010年度營業成本5 000萬元
C.2010年度資產減值損失300萬元
D.2011年度營業收入7 800萬元
E.2011年度營業成本6 850萬元
9. 下列項目中，屬於借款費用的有()。
A.借款手續費用
B.發行公司債券發生的利息
C.發行公司債券發生的溢價
D.發行公司債券折溢價的攤銷
E.發行股票籌集資金所發生的手續費、佣金
10. 下列關於集團內每股收益的表述中，正確的有()。
A.集團對外提供合併財務報表的，要求以其合併財務報表為基礎計算每股收益
B.與合併報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，企業可以自行選擇列報。
C.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，並在個別財務報表中予以列示
D.企業如有終止經營的情況，應當在附註中分別持續經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個別財務報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬於母公司全部普通股股東的當期淨利潤
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1. 恆通股份有限公司為發行A股的上市公司(下稱恆通公司)，適用的增值税税率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經董事會批准報出。在2008年年報審計中，註冊會計師發現了下列情況
(1)2008年12月18日，恆通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含税)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，恆通公司經與丙公司反覆協商，達成一致意見：恆通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恆通公司在開出紅字增值税專用發票後，在2009年1月所作的賬務處理是： 借：主營業務收入 500(10 000×5%) 應交税費——應交增值税(銷項税額) 85 貸：應收賬款 585
(2)2008年12月20日，恆通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含税)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗收產品時發現產品規格不符，要求退貨，恆通公司同意了B公司的退貨要求，於1月20日收到了退回的貨物及相應的增值税專用發票。恆通公司對於該銷售退回，衝減了1月份的銷售收入，並進行了其他相關處理。
(3)2007年1月，恆通公司支付1 000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2007年末，該非專利技術出現減值的跡象，恆通公司計提了150萬元的資產減值損失。2008年末，恆通公司認為該減值的因素已經消失，將計提的資產減值損失作了全額衝回。恆通公司的賬務處理是： 借：無形資產減值準備 150 貸：資產減值損失 150
(4)2008年12月31日恆通公司擁有甲公司80%的股權，甲公司資產總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產經營處於困難境地，為此，恆通公司決定不將甲公司納入合併範圍。 為幫助甲公司擺脱困境，恆通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恆通公司銷售一台大型設備給乙公司，採取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值税)，共計3 000萬元。恆通公司在發出商品時未確認收入，恆通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恆通公司在發出商品時將庫存商品2 100萬元轉入發出商品。
(6)2009年2月1日，恆通公司為了穩定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，恆通公司和丁公司辦理完成有關股權過户手續。 恆通公司對收購丁公司發行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務報表附註中作了相應披露。
(7)2008年10月1日，恆通公司用閒置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恆通公司將跌價損失衝減了資本公積250萬元。恆通公司的賬務處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產 250 要求
(1)指出上述經濟業務事項中，哪些屬於調整事項?哪些屬於非調整事項?
(2)判斷恆通公司對上述事項的會計處理是否正確，並簡要説明理由(不要求編制會計分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實現的利潤總額均為8 000萬元，所得税採用資產負債表債務法核算，適用的所得税税率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得税有關的經濟業務如下
(1)甲公司20×9年發生廣告費支出1 000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司20×9年實現銷售收入5 000萬元。 2×10年發生廣告費支出400萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。甲公司2×10年實現銷售收入5 000萬元。 税法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分准予扣除;超過部分准予在以後納税年度結轉扣除。
(2)甲公司對其所銷售產品均承諾提供3年的保修服務。甲公司因產品保修承諾在20×9年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。20×9年沒有實際發生產品保修費用支出。 2×10年，甲公司實際發生產品保修費用支出100萬元，因產品保修承諾在2×10年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。 税法規定，產品保修費用在實際發生時才允許税前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬元，會計上採用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計淨殘值為零，税法採用5年計提折舊，折舊方法及預計淨殘值與會計相同。 2×10年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進行減值測試，發現該項設備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計淨殘值沒有變更。 根據税法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許税前扣除。
(4)20×9年購入一項交易性金融資產，取得成本500萬元，20×9年末該項交易性金融資產公允價值為650萬元，2×10年末該項交易性金融資產公允價值為570萬元。 假定税法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納税所得額，待出售時一併計入應納税所得額。
(5)甲公司於2×10年購入的對乙公司股權投資採用權益法核算。2×10年末長期股權投資的“成本”明細科目為2 800萬元(税法認可)，“損益調整”明細科目為200萬元。其中2×10年根據乙公司實現的淨利潤確認的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開發A新技術發生研究開發支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為500萬元，符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為2 000萬元。税法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。該研究開發項目形成的A新技術符合上述税法規定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計攤銷年限與税法規定的一致)。 要求
(1)計算20×9年應交所得税、遞延所得税以及利潤表中確認的所得税費用，並編制與所得税相關的會計分錄
(2)計算2×10年應交所得税、遞延所得税以及利潤表中確認的所得税費用，並編制與所得税相關的會計分錄。
3. 甲公司為一家集電生產、銷售、研發等一體化的企業，主要生產
A
B.C三種家電產品。甲公司2010年度有關事項如下
(1)甲公司管理層於2010年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2011年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨幹等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同並將其移交給出租方，用於C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已於2010年12月2日經甲公司董事會批准，並於12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費10萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出5萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用2 000萬元;因處置用於C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。
(2)由於B產品盈利能力下降，甲公司決定將B產品生產線對外出售，甲公司已經制定詳細、正式的`重組計劃，並且已經董事會批准，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經董事會批准，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。 要求
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，並計算因重組義務應確認的負債金額。
(2)根據資料(1)，計算甲公司因業務重組計劃而減少2010年度營業利潤及利潤總額的金額，並編制相關會計分錄。
(3)根據資料(2)，判斷甲公司是否承擔了重組義務。
(4)根據資料(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，説明理由。
4. 甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經批准按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5 000萬元，不考慮發行費用，款項於當日收存銀行並專户存儲。債券發行2年後可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，餘額退還現金。2010年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(增值税一般納税人，適用税率17%)取得了甲公司該船舶製造承建項目，並與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業合同完工進度按照累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例確定。工程已於2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由於材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬元。乙企業於2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值税)。建造該工程的其他有關資料如下表所示。
經臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閒置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3 380萬元(其中含相關税費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關税費12萬元，所得款項於次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關税費6萬元，所得款項於次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得税。 甲公司2010年發行可轉換公司債券募集資金的專户存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求
(1)計算甲公司將用於新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。
(2)計算甲公司發行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。
(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額並編制相關分錄。
(4)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業務對甲公司所有者權益的影響。
(5)計算2010年乙企業因該建造合同影響利潤表“營業收入”項目的金額。
(6)計算2011年乙企業因該建造合同影響利潤表“營業利潤”項目的金額。
(7)計算2011年乙企業因該建造合同影響資產負債表“存貨”項目的金額。
四、綜合題
1. 為擴大市場份額，經股東大會批准，甲公司20×8年和20×9年實施了併購和其他有關交易。
(1)與併購交易相關的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權;以C公司20×8年5月31日經評估確認的淨資產值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同於20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批准。 20×8年5月31日，C公司可辨認淨資產經評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發400萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司400萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦於20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為1 000萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認淨資產的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認淨資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房於20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件於20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關聯方關係。甲公司取得C公司30%股權後，能夠對C公司的生產經營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權。當日C公司可辨認淨資產公允價值為14 000萬元，原30%股權的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續於當日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組後的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現淨利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現淨利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權後，C公司未分配現金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金週轉緊張，決定處置C公司70%的股權，以緩解資金壓力。當日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當日，C公司按照按購買日公允價值持續計算的可辨認淨資產公允價值總額為15 000萬元，其間，除實現淨利潤外，未發生所有者權益的其他變動。 本題中各公司按年度淨利潤的10%提取法定盈餘公積，不提取任意盈餘公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮税費及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權交易是否形成企業合併，並説明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權的相關會計分錄。
(3)判斷甲公司購買C公司40%股權時是否形成企業合併，並説明理由;如形成企業合併，計算合併財務報表中的合併成本、應確認的合併商譽以及當日合併財務報表中應確認的投資收益金額。
(4)計算甲公司個別財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合併財務報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)合併財務報表中應確認的處置損益=12 600-15 000×70%-700
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業長期股權投資的賬面餘額=4 400-200+240= 4 440(萬元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業長期股權投資的賬面餘額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬元)。 ②相比此時的可收回價值4 000萬元，應提取減值準備120萬元，則此時的賬面價值應調至4 000萬元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725(萬元);對B公司的股權已轉讓，因此，大通公司上述長期股權投資在2011年12月31日資產負債表上的金額為725(萬元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元户)的匯兑差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬元)(貸方) 銀行存款(美元户)借方發生額(摺合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬元) 銀行存款(美元户)貸方發生額(摺合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬元)
5. [答案]B
[解析]應收賬款(美元户)的匯兑差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬元)(貸方) 應收賬款(美元户)借方發生額(摺合人民幣)=120×7.24=868.8(萬元) 應收賬款(美元户)貸方發生額(摺合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬元)
6. [答案]A
[解析]應付賬款(美元户)的匯兑差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬元)(借方) 資料(1)③中，結算日產生的匯兑收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬元) M公司第四季度應付賬款(美元户)的匯兑差額=-28.1-79.2=-107.3(萬元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計入財務費用的匯兑差額=380.2+86.1-28.1-③結算日的匯兑收益(80×8.22-80×7.23)+④結算日的匯兑損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元户 7240(1000×7.24) 貸：實收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應收賬款-美元户 120×7.24 貸：主營業務收入 120×7.24 ③借：應付賬款-美元户 80×8.22 貸：銀行存款-美元户 80×7.23 財務費用 79.2 ④借：銀行存款-美元户 60×7.26 財務費用 57.6 貸：應收賬款-美元户 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應付賬款-美元户 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產應分擔的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)
10. [答案]D
[解析]合併財務報表中確認的商譽=1 200-1 000×80%=400(萬元);總商譽=400/80%=500萬元;甲公司包含商譽的資產組賬面價值=500+1 300=1 800(萬元)，可收回金額為1 375萬元，總的減值損失為425萬元。合併報表中確認的商譽減值損失為340(425×80%)萬元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閒置辦公樓，閒置辦公樓用於經營出租，轉為投資性房地產的時點應該是董事會批准相關的議案時。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應確認損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉為投資性房地產時， 借：投資性房地產2 400 累計折舊 2 500 貸：固定資產 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時， 借：其他業務成本2 640 貸：投資性房地產2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業務收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業務成本1 300 借：公允價值變動損益240(2 640-2 400) 貸：其他業務成本240
13. [答案]C
[解析]華陽公司2009年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規定的利率6%作為折現率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產線的保險、維護等費用屬於履約成本，即每年10 000元。 借：製造費用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現值848 910元<公允價值850 000元 租入固定資產入賬價值應為其最低租賃付款額的現值848 910元。 未確認融資費用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產時： 借：固定資產—融資租入固定資產 848 910 未確認融資費用 61 090 貸：長期應付款—應付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：製造費用—折舊費 249 636.67 貸：累計折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分攤未確認融資費用： 借：財務費用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認融資費用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司於2008年10月1日辦理完畢乙公司股權轉讓手續，所以合併日應為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開採業務屬於業務合併。甲公司與乙公司在合併前後同受恆通集團控制。所以屬於同一控制下企業合併，應當按照賬面價值進行合併，不產生商譽。甲公司在合併日應確認的長期股權投資金額為320 000萬元。
19. [答案]D
[解析]選項A，會計上的母公司(購買方)，資產與負債應以合併前的賬面價值在合併報表中體現;選項B，合併報表中的留存收益反映的是會計上母公司合併前的留存收益;選項C，對於同一控制下的控股合併，應視同合併後形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，所以合併日編制的合併財務報表，應反映該主體一直存在產生的財務狀況、經營成果、現金流量以及股東權益變動等。所以在合併日需要編制合併資產負債表、合併利潤表、合併現金流量表和合並股東權益變動表。選項D正確。
20. [答案]A
[解析]應恢復的子公司的留存收益應以合併方資本公積(資本溢價或股本溢價)為限，所以應當調整的子公司的盈餘公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬元)，應當調整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資由於能夠施加重大影響作為長期股權投資處理;B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理;C選項，資料1，由於準備隨時出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理;D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產;E選項，對丁公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產，應劃為交易性金融資產核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項，資料3，對丁公司的認股權證，應作為交易性金融資產按照公允價值進行後續計量;B選項，資料4，因為對戊公司具有重大影響，因此應採用權益法核算;C選項，資料1，對乙公司的股權投資按照公允價值計量;D選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤餘成本計量;E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權投資，該限售股權應劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益=1 000×6%=60(萬元);B選項，資料4，對戊公司股權投資確認的投資收益=(500-100)×25%=100(萬元);C選項，資料5，對庚公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積;D選項，資料1，對乙公司股權投資確認的公允價值變動損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬元);E選項，資料3，對丁公司認股權證確認的公允價值變動損益=100×0.6-100=-40(萬元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資的賬面餘額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬元);B選項，資料2， 對丙公司債權投資為1 000萬元;C選項，資料1，對乙公司股權投資的賬面餘額=2 000×7=14 000(萬元);D選項，資料3，持有丁公司認股權證的賬面餘額=100×0.6=60(萬元);E選項，資料5，對庚公司股權投資的賬面餘額為1 300萬元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權益工具進行結算，才屬於以權益結算的股份支付，而本題中甲公司是以現金股票增值權進行結算，屬於以現金結算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務企業乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和應付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應作為權益結算的股份支付，所以調整的管理費用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項A，建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項C，累計實際發生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元) 2010年應確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元) 2010年末應確認的合同預計損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬元) 會計分錄為： 借：主營業務成本 5 000 貸：主營業務收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產減值損失 300 貸：存貨跌價準備 300 2011年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬元) 2011年應確認的合同費用=13 500×90%-5 000=7 150(萬元) 借：主營業務成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營業務收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項CE不屬於借款費用。發行股票籌集資金不屬於借款，所以其發生的手續費、佣金就不屬於借款費用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調整事項;事項(6)為非調整事項。
(2)事項(1)的會計處理不正確。
理由：2008年12月18日，恆通公司向丙公司銷售商品時，該批商品存在質量問題這一事實已經存在;2009年1月恆通公司給予5%的折讓，只是對2008年12月18日已經存在的情況提供了進一步的證據，需要對2008年12月18日與確認銷售收入有關項目的金額重新作出估計。因此，恆通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬於資產負債表日後事項中的調整事項，恆通公司應調整2008年度財務報表中的營業收入500萬元和相關項目的金額。恆通公司將該銷售折讓直接衝減2009年1月的銷售收入是不正確的。
事項(2)的會計處理不正確。
理由：2008年12月恆通公司將貨物銷售給B公司時，由於產品規格不符，説明退貨的事實在資產負債表日以前就已經客觀存在，該銷售退回應作為資產負債表日後事項的調整事項處理，不能衝減2009年1月份的銷售收入。恆通公司正確的處理是，調減2008年財務報表中的營業收入1 000萬元，調減營業成本800萬元，其他相關項目也應一併調整。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，固定資產、無形資產等長期資產，應按照規定計算資產的可收回金額，如果資產的可收回金額低於其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。同時規定，資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。
恆通公司對該非專利技術在2007年末已經計提了減值準備，恆通公司在2008年認為減值因素消失時，將計提的減值準備轉回是不正確的。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第33號——合併財務報表》的規定，合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定。
恆通公司擁有甲公司80%的股權，屬於恆通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經營，恆通公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，恆通公司應將甲公司納入合併範圍。
事項(5)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協議價款的收取採用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確認收入。
事項(6)的會計處理正確。
事項(7)的會計處理不正確。
理由：按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，交易性金融資產公允價值的變動應通過“公允價值變動損益”科目來核算，恆通公司通過“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計算20×9年的應交所得税：
應納税所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬元)
應交所得税=7 760×25%=1 940(萬元)
計算20×9年遞延所得税：
事項一，產生的可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)
應確認的遞延所得税資產=250×25%=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200萬元，計税基礎=0
產生的可抵扣暫時性差異=200萬元
應確認的遞延所得税資產=200×25%=50(萬元)
事項三，固定資產的賬面價值=400-400/10=360(萬元)，計税基礎=400-400/5=320(萬元)
產生的應納税暫時性差異=360-320=40(萬元)
應確認的遞延所得税負債=40×25%=10(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計税基礎=500萬元
產生的應納税暫時性差異=650-500=150(萬元)
應確認的遞延所得税負債=150×25%=37.5(萬元)
事項六，無形資產的賬面價值=2 000萬元，計税基礎=2 000×150%=3 000(萬元)
可抵扣暫時性差異=1 000萬元，不需要確認遞延所得税。
計算20×9年所得税費用：
所得税費用=應交所得税+遞延所得税=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得税費用 1 875
遞延所得税資產 112.5
貸：應交税費——應交所得税 1 940
遞延所得税負債 47.5
(2)2×10年末
計算2×10年的應交所得税：
應納税所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬元)
應交所得税=7 660×25%=1 915(萬元)
計算2×10年遞延所得税：
事項一，因2×10年實際發生的廣告費支出為400萬元，而税前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬元)，差額為350萬元，所以20×9年發生的但當年尚未税前扣除的廣告費支出250(1 000-5 000×15%)萬元可以在2×10年全部税前扣除。
所以可抵扣暫時性差異餘額=250-250=0
應轉回的遞延所得税資產=62.5-0=62.5(萬元)
事項二，預計負債的賬面價值=200-100+250=350(萬元)，計税基礎=0
可抵扣暫時性差異餘額=350萬元
應確認的遞延所得税資產=(350-200)×25%=37.5(萬元)
事項三，計提減值準備前固定資產的賬面價值=400-(400/10)×2=320(萬元)，所以應計提減值準備20萬元。
計提減值準備後固定資產的賬面價值=300萬元，計税基礎=400-(400/5)×2=240(萬元)
應納税暫時性差異餘額=300-240=60(萬元)
應確認的遞延所得税負債=(60-40)×25%=5(萬元)
事項四，交易性金融資產的賬面價值=570萬元，計税基礎=500萬元
應納税暫時性差異餘額=570-500=70(萬元)
應轉回的遞延所得税負債=(150-70)×25%=20(萬元)
事項五，長期股權投資的賬面價值=3 000萬元，計税基礎=2 800萬元，產生應納税暫時性差異，因投資擬長期持有，故不確認遞延所得税負債。
事項六，無形資產的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計税基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬元)，可抵扣暫時性差異=900，不需要確認遞延所得税。
計算2×10年所得税費用：
所得税費用=應交所得税+遞延所得税=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬元)
相關的會計分錄：
借：所得税費用 1 925
遞延所得税負債 15
貸：應交税費——應交所得税 1 915
遞延所得税資產 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款500萬元;
②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;
因重組義務確認的負債=500+80=580(萬元)。
本題目中發生的因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費、因對留用員工進行培訓將發生支出、因推廣新款B產品將發生的廣告費、因處置用於C產品生產的固定資產將發生減值損失均不包括在重組有關的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營業利潤的金額=500+80+150=730(萬元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬元)。
相關分錄：
借：管理費用 580
資產減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒有承擔重組義務，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由於丙公司經營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
4. [答案]
[解析](1)進行暫時性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬元)
(2)可轉債負債成份的公允價值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬元)
2010年底應計提的利息費用=4 416.41×9%=397.48(萬元)
(3)2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)
相關的會計分錄為：
2010年底計提的應付債券利息費用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財務費用 33.13
貸：應付利息 300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 97.48
借：應收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產持有期間的淨損益，原計入投資收益，現衝減在建工程的金額)
(4)轉股時增加的股本=5 000/10=500(萬元)
公司增加的“資本公積—股本溢價”=應付債券的攤餘成本+權益成份的公允價值-轉股時增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬元)
所以轉股時影響所有者權益的金額=500+4703.73-借方轉出的權益成份公允價值583.59=
4. 620.14(萬元)
(5)2010年的完工進度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬元)
因該建造合同影響2010年營業收入的金額=1 250(萬元)
(6)2011年的完工進度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬元)
2011年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬元)
2011年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬元)
2011年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬元)
因該建造合同影響2011年營業利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬元)
(7)影響2011年資產負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬元)
[分錄提示]乙企業2011年的會計處理為：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營業務成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營業務收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交税費——應交增值税(銷項税額)(2 250×17%)382.5
借：資產減值損失 60
貸：存貨跌價準備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權交易不形成企業合併。理由：甲公司取得對C公司股權後，只是能夠對C公司施加重大影響，並不能控制C公司，所以不形成企業合併。
(2) 20×8年7月1日
借：長期股權投資 3 960
累計攤銷 300
貸：無形資產 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價 1 680
營業外收入—處置非流動資產利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經調整後的淨利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 300
貸：投資收益 300
借：長期股權投資——其他權益變動 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權後，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會中派駐8名代表，根據C公司章程的規定，能夠對C公司實施控制，所以形成企業合併。
合併財務報表中的合併成本=4 500+6 000=10 500(萬元)
合併財務報表中確認的商譽金額=10 500-14 000×70%=700(萬元)
合併日個別財務報表中原股權投資的賬面價值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬元)
合併日合併財務報表中應確認的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬元)
(4)個別財務報表中應確認的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬元)
