2017註冊會計師考試《税法》強化備考題及答案
強化備考題一：
1、多選題
下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。
A、實收資本項目採用交易發生時的即期匯率折算
B、固定資產項目採用資產負債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤項目採用報告期的平均匯率折算
D、長期應付款項目採用交易發生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產和負債項目應採用資產負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上説，計提盈餘公積時應該採用發生時的即期匯率的，但因為盈餘公積是根據淨利潤來提取的，而淨利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都採用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據折算後的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那麼未分配利潤也就是不確定的，因此也就是説未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來的，而是根據利潤表折算後的金額間接得出來的。
2、多選題
企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。
A、境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
B、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重
C、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回
D、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;
企業選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務等
3、單選題
下列關於合併報表中外幣報表折算抵消説法正確的是()。
A、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兑差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
B、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消
C、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
D、母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：境外經營財務報表特殊項目的處理;
母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兑差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。
4、多選題
關於外幣折算的説法中，正確的有()。
A、企業處置其在境外經營中的利益，在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益
B、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額
C、如果部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
D、實質上構成對子公司淨投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兑差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置;
選項A，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兑差額就需要轉出，匯兑差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由於匯率導致，不是經營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
5、多選題
甲公司為在中國註冊的股份制企業，其產品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國採購。其有一子公司乙在美國註冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現金可以隨時匯回國內。下列説法正確的有()。
A、甲公司應採用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應採用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經營
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經濟環境發生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營記賬本位幣的確定;
乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現金可以隨時匯回國內，其記賬本位幣應該採用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬於甲公司的境外經營。因此選項B、C錯誤。
6、單選題
下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是()。
A、應收賬款
B、交易性金融資產
C、持有至到期投資
D、可供出售權益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;
選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。
7、多選題
下列各項中，不屬於外幣貨幣性項目的有()。
A、預付款項
B、持有至到期投資
C、長期應收款
D、預收款項
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;
預收款項和預付款項不屬於外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬於企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。
8、多選題
下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。
A、會計上計提折舊比税法上多100萬元
B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元
C、交易性金融資產公允價值上升600萬元
D、企業本期發生費用化研發支出100萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;
選項C，形成應納税暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。
9、多選題
下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得税的有( )。
A、由於債務擔保確認的預計負債
B、採用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允淨利潤的份額所確認的投資收益
C、非同一控制下免税合併確認的商譽
D、內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得税的特殊情況;
選項A，税法規定，債務擔保發生的支出不得税前扣除，屬於非暫時性差異;選項B，採用權益法核算的長期股權投資，後續計量確認投資收益產生的差異，雖然屬於暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得税;選項C，非同一控制下免税合併確認的商譽計税基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得税負債，則意味着購買方在企業合併中獲得的可辨認淨資產的價值量下降，企業應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以後，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納税暫時性差異，使得遞延所得税負債和商譽價值量的變化不斷循環，所以不應該確認遞延所得税;選項D，內部研究開發形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由於該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納税所得額，所以不確認遞延所得税。
10、單選題
甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，採用年限平均法計提折舊，税法允許採用雙倍餘額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得税税率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得税的會計處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得税負債發生額為5萬元
B、2012年遞延所得税負債發生額為-30萬元
C、2012年遞延所得税資產發生額為4.5萬元
D、2012年應交所得税為250萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：遞延所得税的確認與計量(綜合);
2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計税基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得税負債=100×25%=25(萬元)。
2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計税基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大於計税基礎，累計產生應納税暫時性差異120萬元;遞延所得税負債餘額=120×25%=30(萬元);遞延所得税負債發生額=30-25=5(萬元)。
2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計税基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得税資產餘額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納税暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得税負債發生額=-30(萬元)、遞延所得税資產發生額=4.5(萬元);遞延所得税收益為34.5萬元;應交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得税費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。
11、單選題
甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計淨殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司採用雙倍餘額遞減法計提折舊，税法規定採用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值後，預計使用年限不變。下列關於2012年末此資產的説法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產的計税基礎是36萬元
B、甲公司此固定資產的計税基礎是30萬元
C、甲公司此固定資產當期產生的應納税暫時性差異餘額為21
D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異餘額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計税基礎;
甲公司此固定資產在2011年年末的計税基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計税基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計税基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計税基礎，所以當期可抵扣暫時性差異餘額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。
12、多選題
按照我國企業會計準則的規定，企業當期發生的所得税費用處理方法正確的有( )。
A、企業當期確認的遞延所得税資產或負債均計入所得税費用
B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得税，應當計入所有者權益
C、因企業合併產生的應納税暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得税負債或遞延所得税資產的同時，相關的遞延所得税費用(或收益)，一般應調整在合併中應予確認的商譽
D、税前彌補以前年度虧損會導致當期所得税費用減少，遞延所得税費用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：所得税費用的確認和計量;
選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得税，應當計入所有者權益，所以並不是所有遞延所得税資產或負債均計入所得税費用。
13、多選題
下列有關所得税列報的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得税資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示
B、遞延所得税資產應當作為流動資產在資產負債表中列示
C、遞延所得税負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示
D、遞延所得税負債應當作為流動負債在資產負債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點：所得税的列報;
遞延所得税應當作為非流動項目進行列報。
14、單選題
某企業採用資產負債表債務法核算所得税，上期適用的'所得税税率為15%，“遞延所得税資產”科目的借方餘額為540萬元，本期適用的所得税税率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備於本期轉回720萬元，本期“遞延所得税資產”科目的發生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。
A、貸方1 530萬元
B、借方1 638萬元
C、借方2 178萬元
D、貸方4 500萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：適用税率變化對已確認遞延所得税的影響;
本期計入遞延所得税資產科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由於所得税税率變動調增遞延所得税資產的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得税資產”科目借方發生額=990+648=1 638(萬元)。
