註冊會計師《會計》考點知識：所得税

備考開始啦，2017年註冊會計師進入預習階段，以下是小編整理的註冊會計師《會計》考點知識：所得税，祝註冊會計師考生學習愉快。

本章內容非常複雜，本章核心問題是確認遞延所得税資產和遞延所得税負債，關鍵點在於資產、負債的計税基礎。

　　預習階段重點關注資產、負債的計税基礎及暫時性差異。

　　一、資產的計税基礎及暫時性差異

資產的計税基礎就是站在税法的角度看資產，資產的減少會形成費用或損失。資產的賬面價值是按照會計準則該項資產可以作為費用或損失在以後列支的;資產的計税基礎是按税法規定該項資產可以作為費用或損失列支的，即資產的計税基礎=未來可税前列支的金額。

資產的賬面價值和計税基礎不同產生的差異屬暫時性差異，根據暫時性差異對未來期間應納税所得額的影響，分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

(1)資產的賬面價值小於計税基礎，形成可抵扣暫時性差異

資產按會計準則作為費用或損失列支的小於按税法規定作為費用或損失列支的，就意味着會計上少計了費用或損失會使税前會計利潤增加，那麼未來期間由税前會計利潤計算應納税所得額時就要納税調減，從而形成可抵扣暫時性差異。

(2)資產的賬面價值大於計税基礎，形成應納税暫時性差異

資產按會計準則作為費用或損失列支的大於按税法規定作為費用或損失列支的，就意味着會計上多計了費用或損失會使税前會計利潤減小，那麼未來期間由税前會計利潤計算應納税所得額時就要納税調增，從而形成應納税暫時性差異。

　　二、負債的計税基礎及暫時性差異

負債的`計税基礎就是站在税法的角度看負債。負債從產生到償還不影響到損益，那麼負債的賬面價值與計税基礎相等;如果負債從產生到償還影響到損益，那麼負債的賬面價值與計税基礎不同。

負債的計税基礎=賬面價值-未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額

比如企業因有些事項確認的預計負債，如果税法規定無論是否實際發生均不允許税前扣除，即未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額為0，那麼負債的計税基礎和賬面價值相同;再如因按税法規定預收的款項允許税前全額扣除，即已計入當期應納税所得額，所以在以後年度減少預收賬款確認收入時，由税前會計利潤計算應納税所得額時應將其扣除，那麼負債的計税基礎=賬面價值-未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額=0

(1)負債的賬面價值大於其計税基礎，形成可抵扣暫時性差異

負債的計税基礎=賬面價值-未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額，負債的計税基礎小於賬面價值，那麼未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額肯定大於0，那就是可抵扣暫時性差異。

(2)負債的賬面價值小於其計税基礎，形成應納税暫時性差異

同理若負債的計税基礎大於賬面價值，那麼未來期間按照税法規定可予税前扣除的金額肯定小於0，那就得交税，形成的是應納税暫時性差異。