2003年註冊會計師考試《審計》真題
一、單項選擇題(本題型共5 大題，15小題，每小題1 分，共15分。每小題
只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答
題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。答案寫在試題捲上無效)
(一)A 註冊會計師是J 公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在
審計過程中，需對負責應收款項審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，
並對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。
1.在確定函證對象時，以下項目中，應當進行函證的是( )。
A.函證很可能無效的應收款項
B.交易頻繁但期末餘額較小的應收款項
C.執行其他審計程序可以確認的應收款項
D.應收納入審計範圍內子公司的款項
2.在確定函證時間時，以下方案中，不應選取的是( )。
A.因J 公司固有風險和控制風險低，在預審時函證
B.在年終對存貨監盤的同時，對應收款項進行函證
C.項目小組進駐審計現場後，立即進行函證
D.為減少函證回函差異，在執行其他審計程序後函證
3.以下與回函結果相關的審計建議中，正確的是( )。
A.對由於地址不詳導致詢證函退回的應收款項，全額計提壞帳準備
B.對函證結果相符的應收款項，仍應進一步檢查是否需按個別認定法計提壞
帳準備
C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收款項
D.對已經審計確認，但在審計報告日後回函不符，且影響重大的應收款項，
提請修正報告期會計報表
4.在對詢證函的以下處理方法中，正確的是( )。
A.在粘封證函時進行統一編號
B.寄發詢證函，並將重要的詢證函覆制給J 公司進行催收
C.有10封詢證函直接交給J 公司的業務員，由其到被詢證單位蓋章後取回
D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J 公司，並將原件蓋章後寄至會計師
事務所
(二)在對K 公司2002年度會計報表進行審計時，A 註冊會計師負責生產循
環的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
5.在實施分析性複核和其他相關審計程序後，注意到k 公司存在以下對本期
生產成本產生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是( )。
A.固定資產大修理費用的核算又原採用預提方式改為發生時一次性計入當期
費用，未進行追溯調整。本期發生的大修理費用衝減預提費用餘額後計入本期費
用
B.根據有關規定不再按工資總額14% 計提福利費，未進行追溯調整。本期發
生的福利費衝減應付福利費餘額後計入本期費用
C.由於執行《企業會計準則- 固定資產》，將與生產線相關的主要備件按規
定確認為固定資產，計提折舊，並進行追溯調整
D.因上年度業績考核工作推遲，將本年度發放給生產工人的上年度獎金計入
本期直接人工成本
6.K 公司實行實地地盤存制。在複核2003年1 月2 日對K 公司的存貨監盤備
忘及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是( )。
A.監盤前將抽盤範圍告知K 公司，以便其做好相關準備
B.索取全部盤點表並按編號順序彙總後，進行帳帳、帳實核對
C.抽盤後將抽盤記錄交予K 公司，要求K 公司據以修正盤點表
D.未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初餘額，並予以確認
7.在對存貨減值準備進行審計時，發現K 公司存在以下事項，其中正確的是
( )。
A.甲材料資產負債表日的帳面成本高於市場價格，按二者的差額計提減值準
備
B.乙材料在資產負債表日已發生貶值，但因期後以高於帳面成本的價格出售
給關聯方，未計提減值準備
C.丙材料在資產負債表日已發生貶值，但因期後市場價格有所回升，未計提
減值準備
D.丁材料在資產負債表日已發生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值
準備
(三)L 公司系ABC 會計師事務所常年審式客户，2002年度在經營形式、內
部管理等方面與2001年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。A 註冊
會計師座位2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在複核採購與付款循環審
計工作底稿時，注意到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
8.固定資產和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略，其中正確的是
( )。
A.由於上年度相關內部控制難以信賴，本次審計不再實施控制測試程序
B.由於上年度審計中已全面觀察固定資產，本次審計僅觀察新增固定資產
C.由於上年度審計中已索取全部固定資產權屬證明，本次審計僅索取新增固
定資產權屬證明
D.由於上年度審計中已全面檢查固定資產折舊年限，本次審計僅檢查新增固
定資產折舊年限
9.固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計共所底稿中有以下審計
結論，其中錯誤的是( )。
A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一併轉入該項在建工程核算
B.多某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產並
計提折舊
C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，建議沖銷其已經資本化的借款費
用
D.對市場價格已經大副下跌的某項固定資產，建議按資產評估價值低於帳面
價值的差額計提減值準備
10. 在建工程審計工作底稿中有以下審計結論，其中錯誤的是( )。
A.在建工程明細帳中列示的某項已完工在建工程餘額為負數，建議L 公司相
應調減已入帳固定資產價值
B.某項未完工在建工程本年度未發生增減變動，應進一步檢查其是否停建，
並據以考慮是否需建議計提減值準備
C.對在建工程明細帳中列示的大修理工程餘額，建議L 公司予以調整
D.對在建工程試車期間產生的試車收入，建議L 公司衝減在建工程成本
(四)A 註冊會計師M 公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審
計過程中，需對負責長期股權投資及合併會計報表審計的助理人員提出的相關審
計建議及其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。
11. 以下對長期股權投資及投資收益的審計建議中，不恰當的是( )。
A.對驗資後長期佔用被投資單位的資金，M 公司根據佔用資金數額衝減了長
期股權投資的帳面價值，建議予以衝回
B.對本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議改用成本法核算該
長期股權投資
C.對持有孫公司10% 股權的長期股權投資，建議採用成本法進行核算
D.M 公司的合營企業向其大量銷售產品，形成M 公司大量期末庫存及大額投
資收益，M 公司在計算投資收益時扣除未實現的內部利潤，並考慮對該部分存貨
是否計提減值準備
12. 在對M 公司合併會計報表的合併範圍進行復核時，注意到以下情況，其
中正確的是( )。
A.資產負債表日後出售的子公司未納入合併範圍
B.報告期內新設立的子公司未納入合併範圍
C.報告期內出售子公司，在編制期末合併資產負債表時，調整合並資產負債
表的期初數
D.報告期內購買子公司，在編制期末合併資產負債表時，未調整合並資產負
債表的期初數
(五)A 註冊會計師是N 公司2002年度會計報表審計負責人，在審計過程中，
需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的
專業判斷。
13. 貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是( )。
A.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管
B.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策
C.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批准方可坐支現金
D.指定專人定期核對銀行帳户，每月核對一次，編制銀行存款餘額調節表，
使銀行存款帳面餘額與銀行對帳單調節相符
14.2003 年3 月5 日對N 公司全部現金進行監盤後，確認實有現金數額為1000
元。N 公司3 月4 日帳面庫存現金餘額為2000元，3 月5 日發生的現金收支全部
未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1 月1 日至3
月4 日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2002年12月
31日庫存現金餘額應為( )元。
A.1300 B.2300 C.700 D.2700
15. 對N 公司未披露的關聯方之間大額資金往來，提請N 公司在會計報表附
注中披露( )。
A.本年末和上年末的餘額
B.本年度和上年度的發生額
C.本年度發生額和本年末餘額
D.本年度和上年度的發生額、本年末和上年末的餘額
二、多項選擇題(本題型共3 大題，10小題，每小題1 分，共10分。每小題
均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡
相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不
答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題捲上無效)
(一)ABC 會計師事務所於2003年6 月份成立，為了保證審計質量，防範執
業風險，正在制定審計質量控制規程。針對ABC 會計師事務所在制定規程時遇到
的以下問題，請按照《中國註冊會計師質量控制基本準則》的相關要求，提供正
確的意見。
1.在確定審計項目質量控制程序時，需正確區分全面質量控制和審計項目質
量控制的要素。下列各項中，屬於審計項目質量控制要素的有( )。
A.工作委派 B.指導 C.監督 D.複核
2.為保證所有執業人員的工作符合獨立審計準則的要求，應當建立分級督導
制度。下列各項中，屬於督導人員的有( )。
A.會計師事務所的合夥人
B.對審計項目負有直接責任的註冊會計師
C.會計師事務所從外部聘請的專家
D.審計助理人員
3.審計工作底稿的三級複核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。
下列各項中，符合三級複核制度要求的有( )。
A.項目經理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細複核
B.部門經理對重要會計帳項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項
進行復核
C.合夥人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿
進行復核
D.如果部門經理作為審計項目的負責人，則其應一併履行一、二級複核職責，
確保三級複核制度得以執行
(二)A 註冊會計師是P 公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在
瞭解P 公司基本情況後，A 註冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具
體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A 註冊會計師需對助理人員提出的相關問
題予以解答。根據獨立審計準則的相關規定，請代為做出正確的專業判斷。
4.在編制審計計劃時，應對會計報表整體反映的固有風險進行評估。下列因
素中，屬於評估固有風險時需要考慮的有( )。
A.P 公司管理人員的品行和能力
B.P 公司管理人員的變動情況
C.P 公司管理人員遭受的異常壓力
D.影響P 公司所在行業的環境因素
5.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關事項，對審計抽樣工作
進行規劃。以下各項表述中，正確的有( )。
A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大
B.劃分的次數總體越多，需選取的樣本量越大
C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
D.預期誤差越小，需選取的樣本量越大
6.在編制審計計劃時，應當瞭解P 公司的內部控制。瞭解重要內部控制時，
應實施的程序通常包括( )。
A.詢問P 公司的有關人員，並查閲相關內部控制文件
B.檢查內部控制生成的.文件和計錄
C.選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試
D.觀察P 公司的業務活動和內部控制的運行情況
(三)A 註冊會計師是Q 公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在
審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答，並對
其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。
7.在對短期借款實施相關審計程序後，需對所取得的審計證據進行評價。以
下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，正確的有( )。
A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q 公司獲得的相關證據更可
靠
B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產
生的會計水局跟為可靠
C.短期借款的控制風險為高水平時產生的會計數據比控制風險為低水平時產
生的會計數據更為可靠
D.Q 公司提供的短期借款合同儘管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據
佐證，也不可靠
8.在審計短期借款項目時，應當結合財務費用項目的審計，測試Q 公司本期
反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現上述審計目標
相關的有( )。
A.根據Q 公司本期發生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息
B.索取Q 公司全部付息單並進行彙總後，與Q 公司會計記錄進行核對
C.根據Q 公司各月平均短期借款餘額以及平均借款利率，測算利息
D.運用審計抽樣方法，從Q 公司短期借款明細帳抽取若干筆相關經濟業務，
測試利息計算是否準確
9.為證實Q 公司應付帳款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程
序，以查找未入帳的應付帳款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的
有( )。
A.結合存貨監盤，檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收
到購貨發票的業務
B.抽查Q 公司本期應付帳款明細帳貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收
單據，確認其入帳時間是否正確
C.檢查Q 公司資產負債表日後收到大購貨發票，確認其入帳時間是否正確
D.檢查Q 公司資產負債表日後應付帳款明細帳借方發生額的相應憑證，確認
其入帳時間是否正確
10. 應交税金的相關審計工作底稿有以下審計結論，其中正確的有( )。
A.儘管本次審計並非税務審計，但在確認應交所得税時仍須考慮納税調整因
素
B.儘管税務徵收機關已在增值税納税申報表上加蓋公章，但對與調整主營業
務收入事項相關的應交增值税仍須進行調整
C.對於Q 公司向納入其合併範圍的子公司銷售商品形成的應交增值税，在編
制合併會計報表時不應進行抵銷
D.對於Q 公司向獨立納税的分公司銷售商品形成的應交增值税，在編制彙總
會計報表時應予以抵銷
三、判斷題(本題型共2 大題，10小題，每小題1.5 分，共15分。你認為正
確的，在答題卡上相應位置上用2B鉛筆填塗代碼“√”，你認為錯誤的，填塗代
碼“×”。每小題判斷正確的得1.5 分;每小題判斷錯誤的倒扣1 分;不答題即
不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題捲上無效。)
(一)A 註冊會計師是R 公司2002年度會計報表審計的項目經理，在對審計
工作底稿複核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結
論是否正確。
1.助理人員在檢查期末發生的一筆大額賒銷時，要求R 公司提供由購貨單位
簽收的收貨單，R 公司因此提供了收貨單複印件。助理人員在將品名、數量、收
貨日期等內容與帳面記錄逐一核對相符後，將獲取的收貨單複印件作為審計證據
納入審計工作底稿，並據以確認該筆銷售“未見異常”。( )
2.助理人員於2003年3 月15日對R 公司的存貨進行了監盤，監盤中按存貨金
額45% 的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日帳實相符，據以得出資產負債表
日存貨真實存在的審計結論。( )
3.R 公司2002年度企業所得税採用定額交納方式，助理人員在取得R 公司主
管税務機關的批文並向其發函確認後，仍然得出其企業所得税的交納方法不符合
國家有關規定的審計結論。( )
4.2002年度R 公司將帳面餘額為2000萬元、已全額計提減值準備的長期股權
投資以1000萬元予以轉讓，款項已全部收到，並已辦妥股權轉讓相關法律手續。
助理人員在取得R 公司及其常年法律顧問關於股權受讓方非關聯方的説明後，
得出可以確認1000萬元投資收益的審計結論。( )
5.助理人員審計了R 公司提供的相關銀行存款餘額調節表中的調節事項，對
其中應予以調整的事項提出了審計調整建議。在R 公司接受調整建議後，助理人
員得出其不再存在未入帳銀行存款收支業務的審計結論。( )
(二)A 註冊會計師是S 公司2002年度會計報表審計的項目經理，在編制審
計計劃前，需對S 公司提供的未審會計報表及其附註進行審核。假定S 公司2002
年度無需編制合併會計報表，也未發生重大重組行為，在不考慮披露格式、內容
的完整性等其他因素的前提下，針對S 公司2002年度會計報表附註中披露的以下
內容，請代為進行審核，並分別判斷其在數字的邏輯關係、披露字節反映的分類
或會計處理等方面是否正確。
6.主要會計政策、會計估計中披露：按《企業會計準則- 固定資產》的規定，
本年度調整了固定資產折舊的範圍，由於無法確定其累計影響數，採用未來適用
法進行會計處理。( )
7.會計報表項目註釋中披露的其他應收款的帳齡結構如下：( )
帳齡 2002 年12月31日 2001 年12月31日金額(元)比例(% )金額(元)
比例(% )
1 年以內 9658252.81 65.58 8805969.27 65.37 1-2年 2548613.02 17.31
3027082.47 22.46 2-3年 1437597.69 9.76 678968.42 5.04 3-4 年 942223.05
6.40 789630.42 5.86 4-5 年 139884.83 0.95 153086.20 1.14 5年以上 16906.00
0.13合計14726571.40 100 13471642.78 100
8.會計報表項目註釋中披露的長期股權投資明細如下：( )
2002年12月31日被投資單位股權投資期限初始金額(元)比例帳面價值(元)
A 公司 1993 年8 月-2003 年7 月 15000000.00 15% 15000000.00 B公司 1998
年10月-2008 年9 月 30000000.00 30% 26287375.39 C公司永久 30000000.00 40%
56478987.25 D 公司 1994 年9 月-2024 年8 月 100000000.00 35% 157267.89.78
合計 175000000.00 255033452.42
9.會計報表項目註釋中披露的應交税金明細如下：( )
項目 2002 年12月31日 2001 年12月31日税率帳面餘額(元)帳面餘額(元)
增值税 -7499678.52 -5956448.19 17%城市維護建設税 235778.14 23770.89
7%企業所得税 -10532776.27 -8778362.54 33% 合計 -17796676.65 -14711039.84
10. 會計報表項目註釋中披露的資本公積增減變動情況如下：( )
2001年12月31本期增加本期減少 2002 年12月31項目日帳面餘額(元)(元)
(元)日帳面餘額(元)
資本溢價 235674567.12 235674567.12 0股權投資準備 49543253.69 4325432.88
45217820.81 撥款轉入 2000000.00 2654723.15 4654723.15 其他資本公積 204562.18
204562.18 合計 287422382.99 2654723.15 240000000.00[注] 50077106.14
[ 注] 資本公積“本期減少”系轉增股本所致。
四、簡答題(本題型共3 題，其中第1 題5 分，第2 題6 分，第3 題5 分，
本題型共16分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效)
會計師事務所承辦了T 公司2002年度會計報表審計業務。2003年8 月，
T 公司之股東U 公司以T 公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其
發生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC 會計師事務所承擔民事賠償
責任。
要求：
ABC 會計師事務所所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴
材料時，提出了以下問題，請代為回答：
(1 )何謂審計重要性?
(2 )註冊會計師運用審計重要性概念的目的是什麼?
(3 )何謂普通過失和重大過失?
(4 )審計重要性概念在區分普通過失和重大過失中有何重要作用?
2. ABC會計師事務所首次接受委託，承辦V 公司2002年度會計報表審計業務，
並於2002年底與V 公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：
(1 )ABC 會計師事務所所以明顯低於前任註冊會計師的審計收費承接了業
務，並且，通過與前任註冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，
向V 公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受
到影響。
(2 )在簽訂審計業務約定書後，ABC 會計師事務所的A 註冊會計師受聘擔
任V 公司獨立董事。按照原定審計計劃，A 註冊會計師為該審計項目的外勤審計
負責人。為保持獨立性，ABC 會計師事務所所在執行該審計業務前，將A 註冊會
計師調離審計小組。
(3 )ABC 會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照
中國註冊會計師職業道德規範的要求提供服務。
(4 )V 公司ABC 會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納税鑑證
意見。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。
(5 )前任註冊會計師V 公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計
報告，ABC 會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事
實已經非常清楚，所以決定不再提請V 公司與前任註冊會計師聯繫。
(6 )V 公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業
務，因此，ABC 會計師事務所委託該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬
該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由ABC 會計師事務所支付。
要求：
請分別上述6 種情況，判斷ABC 會計師事務所是否違反中國註冊會計師職業
道德規範的要求，並簡要説明理由。
3.A 註冊會計師在ABC 會計師事務所承擔驗資工作底稿的複核職責。再2002
年度承辦的5 項驗資業務的相關驗資工作底稿中，存在以下事項：
(1 )甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原註冊
資本為2000萬元，審計確認的資產總額為10000 萬元，負債總額為6500萬元，淨
資產未3500萬元。註冊會計師根據審計確認的淨資產驗證確認股東交納的註冊資
本合計為3000萬元，資本公積為500 萬元。
(2 )乙公司為中外合資經營企業，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利
潤1000萬元出資設立註冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業。註冊會計師按
照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資，並在對乙公司已審
計會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、主管税務機關出具的完税
憑證審驗無誤後，驗證確認該外商獨自企業實收的註冊資本為人民幣1000萬元。
(3 )丙公司經國家批准實施債轉股，其原註冊資本為3000萬元，審計後的
資產總額為11100 萬元，負債總額為8000萬元，淨資產為3100萬元(其中資本公
積為50萬元)，評估確認的淨資產為3600萬元。實施債轉股的相關批准文件規定
：債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960 萬元轉為股權，債權轉股權
的比例為1.2 ：1.註冊會計師驗證確認丙公司實施債轉股後的註冊資本為3800萬
元，資本公積為750 萬元。
(4 )丁公司為有限責任公司，原註冊資本為600 萬元，資產總額為1200萬
元，負債總額為300 萬元，淨資產為900 萬元。經股東會決議，丁公司申請減少
註冊資本200 萬元。在對與減少註冊資本有關的法律文件和與支付300 萬元貨幣
資金相關的憑證等審驗無誤後，註冊會計師驗證確認丁公司減資後的淨資產為600
萬元，其中註冊資本為400 萬元。
(5 )中方戊公司擬與外方已公司合資設立中外合資經營企業。該中外合資
經營企業的註冊資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。戊公司以經評估確認的土地
使用權作價2000萬元出資，己公司以貨幣資金美元500 萬元出資。美元對人民幣
的合同約定匯率為1 ：8.23，出資當月1 日匯率為1 ：8.21，出資當日匯率為1
：8.24. 註冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況，驗證確認中外雙方繳納的
註冊資本為人民幣6120萬元。
要求：
請分別上述5 種情況，説明註冊會計師的審驗結論是否正確，並簡要説明理
由。
