2008年註冊會計師考試《審計》真題及答案（上）
一、單項選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上和2B鉛筆填塗相應的答案代碼。答案寫在試題捲上無效。)
(一)D註冊會計師負責對丁公司20×8年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，D註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.D註冊會計師實施的下列程序中，屬於控制測試程序的是( )。
A.取得銀行存款餘額調節表並檢查未達賬項的真實性
B.檢查銀行存款收支的正確截止
C.檢查是否定期取得銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表
D.函證銀行存款餘額
【答案】C
【解析】選項A、B、D都是審查銀行存款的實質性程序，選項C是控制測試程序。
【鏈接】請看教材P451第3段。
2.如果丁公司某銀行賬户的銀行對賬單餘額與銀行存款日記賬餘額不符，最有效的審計程序是( )。
A.重新測試相關的內部控制
B.檢查銀行對賬單中記錄的資產負債表日前後的收付情況
C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前後的收付情況
D.檢查該銀行賬户的銀行存款餘額調節表
【答案】D
【解析】取得並檢查銀行存款餘額調節表是證實銀行存款賬户餘額是否正確的有效程序。
【鏈接】請看教材P451倒數第2段。
3.如果D註冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是( )。
A.函證20×8年12月31日的銀行存款餘額
B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單
C.檢查20×8年12月31日的銀行存款餘額調節表
D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬
【答案】D
【解析】本題題幹部分問的是丁公司年前簽發的支票是否已登記入賬，CPA應直接看銀行存款日記帳。
【鏈接】請看教材P452。
4.丁公司某銀行帳户的銀行對賬單餘額為1585000元，在檢查該賬户銀行存款餘額調節表時，D註冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元;未提現支票50000元;未入賬的銀行存款利息收入35000元;未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D註冊會計師審計後確認的該銀行存款賬户餘額應是( )。
A.1535000元
B.1575000元
C.1595000元
D.1635000元
【答案】D
【解析】丁公司12月31日反映資產負債表日的貨幣資金項目的銀行存款應以12月31日的實有數，即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000，故選項D正確。
【鏈接】請看教材P452表17-3。
(二)C註冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在瞭解內部控制時，C註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
5.內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可靠性提供合理保證，其原因是( )。
A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責
B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益
C.在決策時人為判斷可能出現錯誤
D.對資產和記錄採取適當的安全保護措施是丙公司管理層應當履行的經管責任
【答案】C
【解析】內部控制的作用只能合理保證控制目標的實現，其固有侷限性主要有2個方面，選項C是其中一個方面。
【鏈接】請看教材179第4段和審計準則第1211號第64條。
6.下列與現金業務有關的職責可以不分離的是( )。
A.現金支付的審批與執行
B.現金保管與現金日記賬的記錄
C.現金的會計記錄與審計監督
D.現金保管與現金總分類賬的記錄
【答案】B
【解析】出納員的職責要負責現金的保管和現金日記帳的登記工作，選項A、C、D都違背了不相容職務分離控制原則。
【鏈接】請看教材P442倒數第2、3段。
7.在瞭解控制環境時，C註冊會計師通常考慮的因素是( )。
A.內部控制的人工成分
B.內部控制的自動化萬分
C.丙公司董事會對內部控制重要性的態度和認識
D.會計信息系統
【答案】C
【解析】本題題幹部分問的是瞭解控制環境，故選項C正確。
【鏈接】請看教材179倒數第2段。
8.下列情形中，最有可能導致C註冊會計師不能執行財務報表審計的是( )。
A.丙公司管理層沒有清晰區分內部控制要素
B.丙公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制
C.丙公司管理層凌駕於內部控制之上
D.C註冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮
【答案】D
【解析】註冊會計師通過風險評估程序瞭解被審計單位及其環境評估重大錯報風險，其中可能討論到被審計單位財務報表的可審性問題，涉及可審性問題的影響因素有2種情形，選項D是其中的一種。
【鏈接】請看教材205第1段。
9.C註冊會計師沒有義務實施的程序是( )。
A.查找丙公司內部控制運行中的所有重大缺陷
B.瞭解丙公司情況及其環境
C.實施審計程序，以瞭解丙公司內部控制的設計
D.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否得到執行
【答案】A
【解析】CPA瞭解內部控制的定位是瞭解與年報審計有關的方面，不是所有方面。
【鏈接】請看教材176第3段。
(三)B註冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
10.下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。
A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的
B.重大錯報風險是假定不存在相關內容控制，某一認定發生重大錯報的可能性
C.重大錯報風險獨立於財務報表審計而存在
D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制
【答案】C
【解析】根據審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，註冊會計師通過風險評估程序瞭解被審計單位及其環境評估重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用y表示)為：
檢查風險 = 審 計 風 險
重大錯報風險，
即y=k/x,可見檢查風險(y)是由重大錯報風險(x)確定的，因此選項A和D均不正確;選項B 説明的是固有風險;而選項C正確，它是指CPA審計前被審計單位財務報表已存在的風險，CPA只有通過風險評估程序瞭解被審計單位及其環境後來評估重大錯報風險水平。
【鏈接】請看教材155審計風險模型、教材P154第2段、教材P203第5段。
11.在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指( )。
A.評估的財務報表層次的重大錯報風險
B.評估的認定層次的重大錯報風險
C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險
D.評估的與財務報表存在廣泛聯繫的重大錯報風險
【答案】B
【解析】同第10小題。
【鏈接】請看教材P203第3、4、5段。
12.當可接受的檢查風險降低時，B註冊會計師可能採取的措施是( )。
A.縮小實質性程序的範圍
B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末
C.降低評估的重大錯報風險
D.消除固有風險
【答案】B
【解析】根據審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，即y=k/x，CPA通過風險評估程序瞭解被審計單位及其環境後來評估重大錯報風險x，根據評估的重大錯報風險x確定檢查風險y，根據檢查風險y來設計將要實施的進一步審計程序;如果實施控制測試後確認應將檢查風險y調低，則説明重大錯報風險x的水平是較高，原先風險評估程序初步評估的重大錯報風險x太低，需要修正原先評估的重大錯報風險x，同時修正原先確定的檢查風險y，修改原先設計的實質性程序的性質、時間和範圍。
選項A縮小範圍不能降低檢查風險y;選項C的重大錯報風險x只能評估不能降低;選項D的固有風險也只能評估不能降低;選項B的修改實質性程序的時間能夠降低檢查風險y。
【鏈接】請看教材155審計風險模型和教材P207第2段。
13.在實施進一步審計程序後，如果B註冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是( )。
A.抽樣風險
B.非抽樣風險
C.檢查風險
D.重大錯報風險
【答案】C
【解析】本題題幹部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣，因此選項A和B不恰當;重大錯報風險是CPA審計前被審計單位財務報表已存在的風險，不是CPA實施進一步審計程序後判斷的問題;選項C正確。
【鏈接】請看教材155審計風險模型、教材P154第2段。
14.在控制檢查風險時，B註冊會計師應當採取的有效措施是( )。
A.調高重要性水平
B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險
C.進行穿行測試，以降低固有風險
D.合理設計和有效實施進一步審計程序
【答案】D
【解析】根據審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險×檢查風險，即y=k/x，CPA通過風險評估程序瞭解被審計單位及其環境後來評估重大錯報風險x，根據評估的重大錯報風險x確定檢查風險y，根據檢查風險y來設計和實施進一步審計程序，收集充分適當的審計證據來合理保證財務報表不存在重大錯報。
【鏈接】請看教材155審計風險模型。
(四)A註冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閲。在承接和執行業務時，A註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
15.在與甲公司管理層溝時，A註冊會計師應當説明該項業務屬於( )。
A.有限保證的鑑證業務
B.直接報告業務
C.其他鑑證業務
D.合理保證的鑑證業務
【答案】A
【解析】財務報表審閲業務是有限保證的鑑證業務。
【鏈接】請看教材P53倒數第3段、P607倒數第3段
16.在確定該項業務責任方的責任時，下列表述正確的是( )
A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責
B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責
C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責
D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責
【答案】B
【解析】在A註冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閲業務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表(鑑證對象信息)負責，乙公司是獨立法人，乙公司對財務報表反映的內容即財務狀況、經營成果和現金流量(鑑證對象)負責，因此選項B正確。
【鏈接】請看教材P56第4段、2007年簡答題第1題第2問。
17.如果在承接業務後出現下列情形，A註冊會計師不得變更業務類型的是( )。
A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業務變更為財務報表審計業務
B.甲公司對該項業務的性質存在誤解，要求將該項業務變更為代編簡要財務報表業務
C.審閲發現K公司財務報表存在重大錯報，K公司要求將該項業務變更為對財務信息執行商定程序業務
D.審閲發現K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，甲公司要求將該項業務變更為財務報表審計業務，以查清可能存在的其他舞弊行為
【答案】C
【解析】CPA在年報審閲中發現財務報表存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業務的理由，因為這樣由審閲業務變更為對財務信息執行商定程序業務不能滿足預期使用者對財務報表的信息需求。
【鏈接】請看教材P55第1、2段和教材P610。
18.如果審閲發現因標準或鑑證對象不適當而造成工作範圍受到限制，A註冊會計師可以採取巧的行動是( )。
A.要求甲公司將該項業務變更為其他類型的鑑證業務或相關服務業務
B.視其重大與廣泛程序出具保留結論或否結論的報告
C.視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告
D.單方面解除業務約定，而無須與甲公司管理層溝通
【答案】C
【解析】本題題幹部分討論的是CPA對已承接的審閲業務的標準或鑑證對象不適當造成工作範圍受到限制的情形， CPA應當視標準或鑑證對象不適當影響工作範圍的嚴重程度出具保留結論或無法提出結論的報告，因此選項C正確。
【鏈接】請看教材P66第6段。
二、多項選擇題(本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案現實性在試題捲上無效。)
(一)D註冊會計師負責對外商投資企業丁公司增加註冊資本進行驗證。在執行驗資業務時，D註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規定的有( )。
A.外方出資者用其在另境內購買的外幣現金出資
B.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因清算所得的貨幣資金出資
C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因股權轉讓所得的貨幣資金出資
D.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因減資所得的貨幣資金出資
【答案】BCD
【解析】中外合資企業中，如果外方以貨幣出資時，要求外方直接以外幣出資或以最初以外幣出資後在中國境內獲得的人民幣出資，選項A中購買外幣不符合以上要求。
【鏈接】請看教材P601倒數第1、2段。
2.在對外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D註冊會計師實施的下列審驗程序正確的有( )。
A.檢查西公司的外匯登記證，以確定外幣是滯匯入經外匯管理部門核准的資本金賬户
B.向資本金賬户的開户銀行進行函證
C.當出資的幣種與註冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算
D.外方出資者將出資款直接匯入西公司在境外開立的銀行賬户的，檢查丁公司註冊地外匯管理部門的批准文件
【答案】ABCD
【解析】外方以貨幣出資時CPA的審驗程序。
【鏈接】請看教材P601倒數第2段、P602第2、3段。
