不能抵扣的14種進項税額及會計處理
進項税額是指納税人購進貨物或應税勞務所支付或者承擔的增值税税額。所説購進貨物或應税勞務包括外購(含進口)貨物或應税勞務、以物易物換入貨物、抵償債務收入貨物、接受投資轉入的貨物、接受捐贈轉入的貨物以及在購銷貨物過程當中支付的運費。在確定進項税額抵扣時，必須按税法規定嚴格審核。下面是yjbys小編為大家帶來的不能抵扣的14種進項税額及會計處理，歡迎閲讀。
第一種情形
納税人取得的增值税扣税憑證不符合法律、行政法規或者國家税務總局有關規定的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。
納税人憑完税憑證抵扣進項税額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。
例：A企業為增值税一般納税人，2016年6月境外B企業向其提供諮詢服務，A企業在主管税務機關為B企業代扣代繳增值税6000元，但A企業不能夠提供與該業務相關的境外單位的對賬單或者發票。故該筆進項税額不得抵扣。會計處理如下：
借：管理費用或相關科目6000
貸：銀行存款6000
第二種情形
用於簡易計税方法計税項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
簡易計税方法是指一般納税人發生財政部和國家税務總局規定的特定應税行為，可以選擇適用簡易計税方法計税，適用簡易計税方法計税的一般納税人，其取得的用於簡易計税方法計税項目的進項税額不得抵扣。如：房地產開發企業一般納税人銷售自行開發的房地產老項目、一般納税人為建築工程老項目提供的建築服務等。
例：某建築企業為增值税一般納税人，2016年6月購買材料，取得增值税專用發票註明金額100000元，進項税額17000萬元，該批材料用於適用簡易計税方法的老建築項目，該筆進項税額不得抵扣，應直接計入成本。會計處理如下：
借：原材料或相關科目117000
貸：銀行存款或相關科目117000
第三種情形
用於免徵增值税項目的`購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
免徵增值税是指財政部及國家税務總局規定的免徵增值税的項目。如：養老機構提供的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務、農業生產者銷售的自產農產品等。
第四種情形
用於集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
集體福利是指納税人為內部職工提供的各種內設福利部門所發生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理髮室、醫務所、託兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用。
第五種情形
用於個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
個人消費是指納税人內部職工個人消費的貨物、勞務及服務等所發生的費用。如：交際應酬消費、職工個人的車輛加油費等。納税人的交際應酬消費屬於個人消費。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。若納税人取得的進項税額同時用於正常繳納增值税項目和簡易計税方法計税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的，則進項税額可以抵扣。
第六種情形
非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷燬、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項税額不得抵扣。
例：某企業為增值税一般納税人，2016年6月因管理不善黴爛變質材料一批，該批材料購買時，取得增值税專用發票註明金額100000元，進項税額17000萬元，該筆進項税額已抵扣。假設無相關責任人賠償，則，該批材料的進項税額如何處理?
非正常損失的購進貨物，其取得的進項税額不得抵扣，故該筆進項税額應做進項税額轉出處理。會計處理如下：
借：待處理財產損益——待處理流動資產損益117000
貸：原材料或相關科目100000
應交税費——應交增值税(進項税額轉出)17000
借：管理費用117000
貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益117000
第七種情形
非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產品、產成品被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成在產品、產成品被依法沒收、銷燬、拆除的。該在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項税額不得抵扣
第八種情形
非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
非正常損失的不動產是指因管理不善造成不動產被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成不動產被依法沒收、銷燬、拆除的。該不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務所對應的進項税額不得抵扣。
上述所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衞生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第九種情形
非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
納税人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務是指因管理不善造成不動產在建工程被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成不動產在建工程被依法沒收、銷燬、拆除的。該不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務所對應的進項税額不得抵扣。所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衞生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第十種情形
購進的旅客運輸服務。
旅客運輸服務是指客運服務，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務。納税人取得的旅客運輸服務的進項税額不得抵扣。
例：某企業為增值税一般納税人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用(飛機票)11100元，取得增值税專用發票註明金額10000元，進項税額1100元。則，該筆旅客運輸對應的進項税額如何處理?
納税人購進的旅客運輸服務，對應的進項税額不得抵扣，故該筆進項税額應直接計入相關損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：
借：管理費用或相關科目11100
貸：其他應收款—XX 11100
第十一種情形
購進的貸款服務。
貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。如：銀行提供的貸款服務、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。納税人取得的貸款服務的進項税額不得抵扣。
第十二種情形
購進的餐飲服務。
餐飲服務是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動，納税人取得的餐飲服務的進項税額不得抵扣。
第十三種情形
購進的居民日常服務。
居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美髮、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。納税人取得的居民日常服務的進項税額不得抵扣。
第十四種情形
購進的娛樂服務。
娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、枱球、高爾夫球、保齡球、遊藝(包括射擊、狩獵、跑馬、遊戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。納税人取得的娛樂服務的進項税額不得抵扣。
