遠期外匯合約的會計處理方法

遠期外匯合約又稱期匯交易，是一種書面協定。那麼該如何做會計處理呢？下面是小編為你整理的遠期外匯合約的會計處理，希望對你有幫助。

遠期外匯合約是指企業與經營外匯業務銀行簽訂的，由銀行按照雙方約定的遠期匯率在未來時期將一種貨幣兑換為另一種貨幣的書面協定。遠期外匯合約是我國出現最早、企業運用最廣的外匯衍生品種。本文主要探討企業運用遠期外匯合約規避外匯風險和投機套利時如何進行會計處理。

一、遠期外匯合約的分類和會計處理要解決的問題

企業以外匯遠期合約的方式進行外幣交易的目的一般有套期保值和投機套利兩種。其中套期保值的合同又可分為以下4種業務：(1)對企業外幣交易中的應收、應付項目進行套期保值;(2)對外幣約定承諾的套期保值;(3)對預期交易的套期保值;(4)對企業境外經營淨投資的套期保值。而投機則主要是為博取遠期匯率與即期匯率之差而取得收益的外幣業務。外匯遠期合約的會計處理問題主要有：

(1)怎樣確定外匯遠期合約交易中的利得和損失;

(2)何時對外報告利得和損失。

二、遠期外匯合約套期保值的會計處理

我國《企業會計準則第24號——套期保值》將套期保值分為3種：公允價值套期、現金流量套期和境外經營淨投資套期。公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。現金流量套期，是指對現金流量變動風險進行的套期，該類現金流量變動源於與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。境外經營淨投資套期，是指對境外經營淨投資外匯風險進行的套期，其中境外經營淨投資是指企業在境外經營淨資產中的權益份額。

對這3種套期保值的會計處理是不一樣的。公允價值套期中的套期工具，其公允價值變動的損益直接計入當期損益;被套期項目因被套期風險形成的利得或損失也直接計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。現金流量套期工具中的有效套期部分，應當直接確認為所有者權益，並單列項目反映;無效套期的部分，直接計入當期損益;被套期項目若為預期交易，則原來直接確認為所有者權益的公允價值變動損益，在被套期預期交易影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。境外經營淨投資套期應當按照類似於現金流量套期來進行會計處理。

(一)外幣應收、應付事項套期保值的會計處理

假設公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應收、應付項目進行套期保值，就可以抵消匯率變動的風險。在這樣的業務中，套期保值時的各交易環節，形成的損益，就成了企業進行外匯遠期合約交易時必須處理的會計事項。

例1：X公司於20×8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣(FC)的存貨，約定90天以後支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1.2。為了避免匯率變動的風險，X公司與經營外匯銀行簽訂了將於次年3月1日按l：1.205的匯率購買6 000元外幣的外匯遠期合約，並在20×9年3月1日以淨額方式結算該遠期外匯合約。假設之後的匯率分別為：資產負債表編表日(假設為12月31日)的即期匯率為1：1.23，2個月外幣對人民幣的遠期匯率為1.235，人民幣的市場利率為5%;20×9年3月i日的即期匯率為1：1.22。X公司應進行的會計處理如下：

1.12月1目的會計處理：

借：商品採購 7 200

貸：應付賬款 7 200

借：應付賬款 7 200

貸：被套期項目——應付賬款 7 200

此時，簽訂的遠期外匯合約的公允價值為0，不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。

2.資產負債表日的會計處理：

遠期外匯合約的公允價值=[(1.235—1.205)X 6 ooo/(1+5%X2/12)]=178.5(元)

應收賬款公允價值變動=(1.23一i.2)×6 000=180(元)

借：套期工具——遠期外匯合約178.5

貸：套期損益 178.5

借：套期損益 180

貸：被套期項目——應付賬款 180

在年報當中，體現出來的套期損益(這裏是損失)為1.5元人民幣。同時，還有被套期項目——應付賬款7 380元人民幣，套期項目——遠期外匯合約178.5元人民幣。

3.實際結算時的會計處理：

遠期外匯合約的公允價值=(1.22—1.205)X6 000=90(元)

因此，當期應當確認的套期損失=178.5—90=88.5(元)

應付賬款公允價值減少=(1.23—1.22)×6 000=60(元)

借：套期損益 88.5

貸：套期工具——遠期外匯合約 88.5

借：銀行存款 90

貸：套期工具——遠期外匯合約 90

借：被套期項目——應付賬款 60

貸：套期損益 60

借：被套期項目——應付賬款 7 320

貸：銀行存款 7 320

(二)外幣約定承諾套期保值的會計處理

此處我們將要討論的是，進出口雙方簽訂將在遠期實現的以外幣結算的購銷約定，這樣的事項即為外幣承諾事項。事實上，它與前文中所述的確定承諾沒有什麼兩樣，只不過此處商品的所有權還沒有發生轉移。因此，對外幣約定承諾套期保值的處理也應當與前文一致，即可以用公允價值套期或現金流量套期的方法來進行會計處理。

例2：X公司20×8年11月30日與境外Y公司簽訂合同，約定於20×9年2月30日以每噸100美元的價格購入某原材料i00噸。x公司為避免購入原材料成本的外匯風險，於簽訂合同當日與某金融機構簽訂一項3個月到期的遠期外匯合約，約定匯率為$l=￥6.75，合同金額為10 000美元。20×9年2月30日，X公司以淨額方式結算該遠期外匯合約，併購入原材料。假定：20×8年12月31日，2個月美元對人民幣遠期匯率為1：6.88，人民幣的市場利率為5%;20X9年2月30日，美元對人民幣的即期匯率為1：6.70;該套期符合運用套期保值準則所規定的條件。

1.20×8年11月30日：不需做賬務處理，將套期保值表外登記。

2.20×8年12月31日：

遠期外匯合約的公允價值=[(6.88—6.75)×10 ooo/(1+5%×2/12)]=1 289.3(元)

借：套期工具——遠期外匯合約1 289.3

貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)1 289.3

3.20×9年2月30日：

遠期外匯合約的公允價值=(6.70—6.75)X 10 000=一500(元)

借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)1 789.3

貸：套期工具——遠期外匯合約 1 789.3

借：套期工具——遠期外匯合約 500

貸：銀行存款 500

借：商品採購——原材料 67 500

貸：銀行存款 67 000

資本公積——其他資本公積 (套期工具價值變動)500

(三)外幣預期交易套期保值的會計處理

這裏預期交易是指“尚未承諾但預期會發生的交易”，即交易仍沒有發生(不同於外幣應收、應付事項)、並且沒有約定承諾(不同於外幣約定承諾事項)，僅僅是企業預期將來可能會進行的交易。對預期交易的'套期保值，準則規定必須採用現金流量套期的會計處理方法。

例3：20×8年3月31日，某大型製造企業M公司預期在20×9年3月31日將向境外某國支付一筆貨款，貨款以外幣(FC)結算，計25億。為規避人民幣貶值的風險，該企業於20×8年3月31日簽訂一份遠期外匯合約，按Fc對人民幣960.00的匯率買入25億Fc，該合約於20×9年3月31日到期。M公司記賬本位幣是人民幣。

假定：20x8年12月31日，3個月期的遠期匯率為920.27FC/RMB，人民幣的市場利率為5%;20X9年3月31日，人民幣對FC的即期匯率為940.70;該套期符合運用套期保值準則所規定的條件。

1.20 X 8年3月31日：此時，遠期外匯合約的公允價值為0，不需做會計處理，將該套期保值事項進行表外登記。

2.20X8年12月31日：實務中，可能每月都需要對套期保值事項進行跟蹤記錄;至少半年報和季報的時候，需要對套期保值事項進行會計處理。

遠期外匯合約的公允價值=[(1/920.27—1/960)×2 500 000 ooo/(1+5%X3/12)]=111 039.4(元)

借：套期工具——遠期外匯合約ll l 039.4

貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)111 039.4

3.20×9年3月31日：

遠期外匯合約的公允價值=(1/940.70—1/960)X2 500 000 000=53 428.7(元)

借：資本公積——其他資本公積 (套期工具價值變動)57 610.7

貸：套期工具——遠期外匯合約57 610.7

借：銀行存款 53 428.7

貸：套期工具——遠期外匯合約53 428.7

如果在20×9年3月31日，這筆預期交易並沒有發生，那麼應當將原來計入所有者權益的套期工具的利得或損失轉出，計入當期損益。會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 (套期工具價值變動) 53 428.7

貸：公允價值變動損益 53 428.7

如果預期交易如期發生了，支付貨款進行採購，形成一項非金融資產。其會計處理如前文所述，原計入資本公積的相關利得或損失可以在該非金融資產影響企業損益的期間轉出，計入當期損益;或者直接將原計入資本公積的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產的初始入賬價值。若採用第二種做法，會計分錄為：

借：商品採購 2 604 166.7

資本公積 53 428.7

貸：銀行存款 2 657 959.4

(四)企業境外經營淨投資套期保值的會計處理

我國《企業會計準則第24號——套期保值》第三十二條規定，“對境外經營淨投資的套期，應當按照類似於現金流量套期會計的規定處理”。也就是説，套期工具形成的利得或損失中屬於有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，並單列項目反映;處置境外經營時，上述在所有者權益中的利得或損失應當轉出，計入當期損益;套期工具形成的利得或損失中屬於無效套期的部分，應當計入當期損益。

例4：20×8年12月1日，X公司持有歐元計價的境外經營淨投資，價值人民幣5 000 000元。X公司將這一投資劃分為長期股權投資。X公司預期將在3個月後收回投資，為避免歐元的價值波動使得境外經營淨投資價值受損，x公司簽訂了一份3個月期的遠期外匯合約。合約規定x公司將於3個月後出售等值的歐元。20×8年12月31日，歐元貶值，投資縮水6 000元，遠期合約的公允價值增加了7 000元。20X9年2月30日，歐元繼續貶值，投資縮水4 000元，遠期合約的公允價值又增加了4 500元。

1.20×8年12月1日：

借：被套期項目——境外經營淨投資 5 000 000

貸：長期股權投資 5 000 000

2.20×8年12月31日：

假定，企業認定遠期合約的公允價值變動與實際淨投資的價值變動之間的差異為無效套期部分。根據準則的規定，套期中的有效套期部分計入所有者權益，而無效套期部分直接計入當期損益。

借：套期工具——遠期外匯合約 7 000

貸：資本公積——其他資本公積 6 000

公允價值變動損益 1 000

借：外幣報表折算差額 6 000

貸：被套期項目——境外經營淨投資6 000

3.20×9年2月30日：

借：套期工具——遠期外匯合約 4 500

貸：資本公積——其他資本公積 4 000

公允價值變動損益 500

借：外幣報表折算差額4 000

貸：被套期項目——境外經營淨投資4 000

借：銀行存款 11 500

貸：套期工具——遠期外匯合約 1l 500

如果x公司不處置境外淨投資，資本公積中的10 000元就一直在所有者權益中單獨列示。如果X公司以賬面價值處置了境外淨投資，則要做的會計處理為：

借：銀行存款4 990 000

貸：被套期項目——境外經營淨投資 4 990 000

借：資本公積 10 000

貸：投資收益 10 000

三、遠期外匯合約投機套利會計處理

基於投機套利目的的遠期外匯合約會計處理適用《金融工具確認和計量》準則。根據準則規定，遠期外匯合約公允價值變動大於零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。

例5：某公司預計美元將升值。在20×6年11月1日與銀行簽定遠期合同，於20 X 7年3月1日賣出10萬美元，約定匯率為1美元=8.2元人民幣。假定： 20×6年11月1日，美元對人民幣即期匯率為1：8.1;20×6年12月31日，美元對人民幣即期匯率為l：8.15;)20×7年3月1日，美元對人民幣的即期匯率為1：8.5。

1.20×6年11月1日：不需做會計處理。

2.20×6年12月31日：

借：交易性金融資產——遠期外匯合約5 000

貸：公允價值變動損益——外匯遠期5 000

3.20 × 7年3月1日：

借：銀行存款820 000

公允價值變動損益 ——遠期外匯合約 5 000

投資收益 30 000

貸：銀行存款——美元850 000

交易性金融資產 ——遠期外匯合約 5 000

例如：某公司預計美元將升值。在20×6年11月1日與銀行簽定遠期合同，於20 X 7年3月1日賣出10萬美元，約定匯率為1美元=8.2元人民幣。假定： 20×6年11月1日，美元對人民幣即期匯率為1：8.1;20×6年12月31日，美元對人民幣即期匯率為l：8.15;)20×7年3月1日，美元對人民幣的即期匯率為1：8.5。

1.20×6年11月1日：不需做會計處理。

2.20×6年12月31日：

借：交易性金融資產——遠期外匯合約5 000

貸：公允價值變動損益——外匯遠期5 000

3.20 × 7年3月1日：

借：銀行存款820 000

公允價值變動損益 ——遠期外匯合約 5 000

投資收益 30 000

貸：銀行存款——美元850 000

交易性金融資產 ——遠期外匯合約 5 000

1、外匯遠期合約的交易地點並不固定，通常是通過現代通訊手段進行，交易時間也不受限制，可以24小時交易，因而屬於無形市場。

2、外匯遠期合約是交易雙方經協商後達成的協議，在交易幣種、匯率、交割方式、金額等方面能夠靈活地滿足交易雙方的偏好，因而是非標準化的合約。

3、外匯遠期合約雙方當事人都要承擔信用風險。