2017高級會計師考試專項模擬試題

　　試題一

A上市公司於2010年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合併，取得B企業100%股權。假定不考慮所得税影響。有關資料如下：

(1)合併前A公司股本2 000萬元，B企業股本1 500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認淨資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認淨資產賬面價值總額6億元。

(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。

(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。

(4)2010年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(5)假定A公司與B企業在合併前不存在任何關聯方關係。

(6)B企業2009年實現合併淨利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業形成的主體實現合併淨利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。

要求：

(1)從會計角度判斷該企業合併中的購買方和被購買方。簡要説明理由。

(2)確定該項合併中購買方的合併成本。

(3)計算合併商譽。

(4)計算購買日的合併財務報表中普通股的股數。

(5)計算合併報表中2010年基本每股收益以及比較報表中2009年的基本每股收益。

【正確答案】 (1)B企業為購買方，A公司為被購買方。

理由：

對於該項企業合併，雖然在合併中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合併後由B企業原股東控制，故B企業應為購買方，A公司為被購買方。

(2)A公司在該項合併中向B企業原股東增發了3 000萬股普通股，合併後B企業原股東持有A公司的股權比例為60%(3 000/5 000)。

如果假定B企業發行本企業普通股在合併後的主體中享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為：

1 500/60%-1 500=1 000(萬股)

其公允價值為30 000萬元(1 000×30)，企業合併成本為30 000萬元。

(3)A公司可辨認淨資產的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)

B企業合併成本30 000萬元，大於A公司可辨認淨資產的公允價值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽。

(4)購買日的合併財務報表中普通股的股數=2 000+3 000=5 000(萬股)

(5)合併報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進行調整。

比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

【答案解析】

【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　試題二

A公司與相關公司的所得税率均為25%，假定各方盈餘公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

資料一：

(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合併為免税合併。A公司定向發行的.股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認淨資產公允價值(不含遞延所得税資產和負債)為60 000萬元。

A公司該併購事項於2×12年5月10日經監管部門批准，作為對價定向發行的股票於2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司於6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認淨資產於2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈餘公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得税資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關係。A公司向W公司發行股票後，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

單位：萬元

B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，採用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由於B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計税基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

(2)B公司2×12年7月至12月實現淨利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中淨資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現淨利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

資料二：

假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為95 000萬元。

資料三：

2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易後A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認淨資產的公允價值為95 000萬。

要求：

1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

①確定A公司合併B公司的類型，並説明理由。

②確定購買日、計算合併成本、合併中取得可辨認淨資產的公允價值、合併商譽。

2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合併，並説明理由。

②計算確定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。

③計算確定該交易對A公司合併資產負債表中所有者權益項目的影響金額。

④説明合併商譽的金額是否發生變化。

3.根據資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

①計算A公司個別報表確認的投資收益。

②計算A公司合併報表確認的資本公積。

③説明合併商譽的金額是否發生變化。