高級會計師考試拓展練習題
導讀:失敗是什麼?沒有什麼，只是更走近成功一步;成功是什麼?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網小編整理的關於高級會計師考試拓展練習題，供大家備考。
案例分析題
甲公司為了擴大海外的市場，進一步提高企業的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權轉讓事宜。有關本次合併及相關業務如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對價，收購A公司80%的表決權資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權轉讓協議。甲公司於2009年12月支付了該筆股權轉讓款2800萬美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認資產的公允價值4000萬美元，負債公允價值為1001000 0萬美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項專利技術轉讓給甲公司，轉讓價款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利後，將其摺合為人民幣入賬並按照直線法攤銷該無形資產，預計有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產總額為5000萬美元，負債總額為1600萬美元(假定資產的賬面價值與其公允價值相同)。
要求：
1.分析甲公司合併A公司的日期，並指出該合併屬於何種合併。
2.分析甲公司對A公司在合併日或購買日應採用的會計處理方法;並指出甲公司對A公司的合併中是否產生商譽。
3.分析合併日或購買日，甲公司如何編制合併會計報表。
4.分析甲公司取得專利權的外幣交易日和年末資產負債表日應如何處理;計算該專利權和應付專利轉讓款在2010年末資產負債表中的金額。
5.請説明2010年末是否將A公司納入合併範圍;如納入合併範圍，説明應如何折算甲公司外幣財務報表。
6.2010年末甲公司在編制合併財務報表時，請指出是否應重編合併資產負債表的年初數;並計算合併資產負債表中少數股東權益的金額。
1.合併日或購買日為2010年1月1日。甲公司對A公司的合併從合併方式看，屬於控股合併。從合併中是否受同一方控制來看，該合併屬於非同一控制下的控股合併。按照《企業會計準則第20號——企業合併》規定，合併日或購買日是指合併或購買方實際取得對被合併方或被購買方控制權的日期，即被合併方或被購買方的淨資產或生產經營決策的控制權轉移給合併方或購買方的日期。在實務中，同時滿足下列條件的，通常可認為實現了控制權的轉移：
(1)企業合併合同或協議已獲股東大會等通過;
(2)企業合併事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批准;
(3)參與合併各方已辦理了必要的財產權轉移手續;
(4)合併方或購買方已支付了合併價款的大部分(一般應超過50%，並且有能力、有計劃支付剩餘款項;
(5)合併方或購買方實際上已經控制了被合併方或被購買方的財務和經營政策，並享有相應的利益、承擔相應的風險。據此，可以判斷同時滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故合併日或購買日為2010年1月1日。
甲公司對A公司的合併從合併方式看，屬於控股合併。甲公司通過支付2800萬美元作為對價，取得了A公司80%的表決權資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，屬於控股合併。從合併中是否受同一方控制來看，該合併屬於非同一控制下的企業合併。準則規定，參與合併的各方在合併前後不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的`企業合併。一般集團外的併購屬於非同一控制下的企業合併。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關聯關係，此次合併不受任何一方的控制，該合併應屬於非同一控制下的企業合併。又因為甲公司取得了A公司80%的表決權資本，因此是控股合併。
2.本次合併屬於非同一控制下的控股合併，應採用購買法進行會計處理。購買方應當將為取得對被購買方的控制權而付出的資產的公允價值作為合併成本，對合併成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，商譽為400萬美元。本案例中，合併成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額為2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產生商譽400萬美元(2800-2400)。應當説明的是，購買日長期股權投資成本為2800萬美元，包含了商譽400萬美元，在編制合併報表時，抵銷長期股權投資後，在合併資產負債表中列示商譽400萬美元(應摺合為人民幣)。
3.在控股合併情況下，合併日或購買日應編制合併會計報表，合併會計報表僅包括合併資產負債表。
本案例為非同一控制下的企業合併，在合併日甲公司只編制購買日的合併資產負債表。因企業合併取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。甲公司的合併成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認淨資產公允價值份額2400萬美元的差額(即商譽400萬美元)，應列示在合併資產負債表中。
4.甲公司應將專利轉讓款200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7元人民幣摺合為1540萬元人民幣計入無形資產，同時記錄應付專利轉讓款200萬美元，摺合為1540萬元人民幣計入其他應付款。年末資產負債表中無形資產的金額為1386萬元人民幣;資產負債表日應付專利轉讓款的金額為1520萬元人民幣。按照規定，企業對於發生的外幣交易，應當在初始確認時，採用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應將專利轉讓款200萬美元按照當日即期匯率1美元=7.7人民幣摺合為1540萬元人民幣計入無形資產，同時記錄應付專利轉讓款200萬美元，摺合為1540萬元人民幣計入其他應付款。按照規定，在年末資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：
(1)外幣貨幣性項目，採用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兑差額，計入當期損益。
(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍採用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
本案例中，以歷史成本計量的無形資產，仍採用交易發生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產負債表中無形資產的金額為1386萬元人民幣(1540-1540÷5÷2)。應付專利轉讓款作為外幣貨幣性項目，應採用資產負債表日即期匯率折算，即資產負債表日應付專利轉讓款的金額為1520萬元人民幣(200×7.6)，因資產負債表日即期匯率與初始確認時即期匯率不同而產生的匯兑差額20萬元(1540-1520)，應計入當期財務費用。
5.應將A公司納入合併範圍。折算方法為：
(1)資產負債表中的資產和負債項目，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算;
(2)利潤表中的收入和費用項目，採用交易發生日的即期匯率折算;也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下以外幣報表折算差額單獨列示。
6.甲公司對A公司的合併屬於非同一控制下的企業合併，不應該調整合並資產負債表的年初數。A公司2010年末所有者權益=年末資產總額-年末負債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)合併資產負債表中少數股東權益=25840×20%=5168(萬元人民幣)。
