2016高級會計師案例分析題強化訓練

2016年高級會計師考試將於9月11日進行，參加考試的考生要提前做好複習準備，下面是本站小編為考生整理了關於高級會計師案例分析題強化訓練，供大家參考學習，預祝考生備考成功。

　　訓練一

1：強保股份集團有限公司(以下稱為“強保公司”)為上市公司，自2010年以來發生了下列有關事項：

(1)強保公司2010年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元，並於11月1日收到。強保公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為848萬元，確認應收股利16萬元(100×0.16)。 2010年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，強保公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為52萬元。 2011年，鑑於市場行情大幅下跌，強保公司將該股票重分類為可供出售金融資產。

(2)2011年1月1日，強保公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1月1日，繫到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%。強保公司將該債券作為持有至到期投資核算。

強保公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2088.98萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)強保公司2011年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用於建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。假設不考慮發行費用。 強保公司發行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2011年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)強保公司2010年8月委託某證券公司代理髮行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協議，證券公司從發行收入中扣取2%的手續費。強保公司將發行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發行費用240萬元計入了財務費用。

(5)強保公司於2010年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票500萬股，每股市價10元，購買價格5000萬元，另外支付佣金、税金共計10萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產經營決策。強保公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費用10萬元計入了當期損益。 要求：分析、判斷並指出強保公司對上述事項的會計處理是否正確，並説明理由。如不正確，請指出正確的會計處理辦法。

　　參考答案：

(1)事項(1)會計處理不正確之處： ①將交易費用計入交易性金融資產成本不正確。理由：應將購入交易性金融資產發生的 交易費用計入當期損益。 ②將交易性金融資產公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應將交易性金融資產公允價值變動計入當期損益。 ③將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產不正確。理由：企業在初始確認時將某類金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能重分類為其他類金融資產。正確的會計處理：在取得交易性金融資產時，確認交易性金融資產成本為844萬元，將交易費用4萬元計入當期損益，確認應收股利16萬元。2010年末應將公允價值變動56萬元(900-844)計入當期損益。

(2)事項(2)中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值=購買價款2078.98萬元+相關交易費用10萬元=2088.98萬元。 2011年末確認的利息收入不正確。理由：利息收入應根據期初攤餘成本和實際利率計算。利息收入=持有至到期投資期初攤餘成本×實際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬元)。

(3)事項(3)中，應付債券的初始確認金額正確。理由：企業初次確認的金融負債，應當按照公允價值計量。 2011年末確認的應付利息正確。理由：應付利息按照面值和票面利率計算。 2011年末確認的利息費用不正確。理由：利息費用應當按照期初攤餘成本和實際利率計算。利息費用=應付債券期初攤餘成本×實際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬元)。

(4)事項(4)中，確認的股本10000萬元正確;確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。理由：企業發行權益工具收到的對價扣除交易費用後，應當增加所有者權益，企業在發行、回購、出售或註銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。正確的處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元(2000-240)。

(5)事項(5)中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。理由：在投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權益性投資，作為可供出售金融資產核算。初始的交易費用計入當期損益不正確，而是計入初始投資成本。正確的會計處理：該股票投資應作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產的初始確認金額為5010萬元。

　　訓練二

甲公司是上市公司，主要從事家用汽車的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司部分資產資料如下：

1.應收票據1 200萬元。其中，應收A公司800萬元、應收B公司100萬元、應收C公司300萬元。

應收A公司的票款尚未到期，A公司財務狀況良好，沒有確切證據表明A公司到期不會支付票款。應收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據表明B公司財務狀況惡化，票據到期時無法支付票款。應收C公司的票款已逾期，C公司資金週轉困難，有確切的證據表明C公司無法支付票款。

2.存貨成本2100萬元。其中，產成品180輛汽車，單位成本10萬元;原材料300萬元。

產成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元;其餘20輛汽車沒有簽訂不可撤銷的銷售合同，市場價格為每輛8萬元;銷售每輛汽車預計將發生銷售費用及税金0.5萬元。

原材料300萬元，全部為生產汽車而持有，預計可生產汽車40輛。將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發生加工費用1.8萬元;每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售每輛汽車預計將發生銷售費用及税金0.5萬元。

3.採用成本法核算的.長期股權投資1 800萬元。

長期股權投資是對D公司的長期股權投資，佔D公司有表決權資本的60%，採用權益法核算。自2006年開始，D公司由於所處行業生產技術發生重大變化，D公司已失去競爭能力，擬於2008年進行清理整頓。2007年12月31日，如果將此項長期股權投資出售，出售價格預計為1 400萬元，與出售長期股權投資有關的費用及税金為10萬元;如果繼續持有此項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為1 350萬元。

4.作為持有至到期投資核算的債券投資600萬元。

持有至到期投資是購入E公司發行並上市交易的公司債券。E公司2005年度發生虧損10萬元，2006年度發生虧損14萬元。2007年12月31日，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現金流量現值為550萬元。

　　要求

判斷甲公司各項資產是否發生了減值，並簡要説明理由。

　　分析與提示

1.本案例1，甲公司應收A公司800萬元沒有發生減值，因為A公司財務狀況良好;應收B公司100萬元發生減值，因為B公司因遭受嚴重自然災害，有確切的證據表明B公司財務狀況惡化;應收C公司300萬元發生減值。因為C公司資金週轉困難，有確切的證據表明C公司無法支付票款。

2.本案例2，

(1)甲公司產成品180輛汽車中，160輛汽車簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為每輛汽車15萬元，銷售每輛汽車預計發生銷售費用及税金0.5萬元，可變現淨值為15-0.5=14.5(萬元)，高於其單位成本10萬元。因此，甲公司簽訂有不可撤銷銷售合同的160輛汽車沒有發生減值，不應計提存貨跌價準備。

(2)甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車，市場價格為每輛汽車8萬元，銷售每輛汽車預計發生銷售費用及税金0.5萬元，可變現淨值為8-0.5=7.5(萬元)，低於其單位成本10萬元。因此，甲公司沒有簽訂不可撤銷銷售合同的20輛汽車發生減值，按規定應計提存貨跌價準備。

(3)甲公司原材料300萬元，全部為生產汽車而持有，預計可生產汽車40輛，單位原材料成本為300/40=7.5(萬元);將原材料加工成汽車，每輛汽車尚需發生加工費用1.8萬元;每輛汽車單位成本預計為7.5+1.8=9.3(萬元)。每輛汽車的銷售價格預計為10萬元，銷售費用及税金預計為0.5萬元，可變現淨值為10-0.5=9.5(萬元)，高於其單位成本9.3萬元。因此，甲公司原材料沒有發生減值，應按成本計量，不應計提存貨跌價準備。