2017年高級會計職稱《高級會計實務》案例分析練習

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100 萬元用於墊支本級人工開支，打算待 2011 年度預算批覆後補付乙單位。

(3)甲單位發生的非財政補助收入超收 100 萬元，安排了當年的職工福利支出。

(4)甲單位的“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“類”級科目設置明細賬。

2、資產管理

(1)2010 年 3 月，乙單位報經甲單位批准，以賬面價值 200 萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。

(2)2010 年 12 月，乙單位在財產清查過程中，盤虧科研設備一台，賬面價值為 35 萬元。乙單位已將財產清查的結果向甲單位與市財政局報告。截止 12 月 31 日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局的批覆。為保證 2010 年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的設備進行註銷處理。

(3)甲單位在資產盤點中，發現 30 台辦公計算機達到規定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定後，予以報廢，並進行了核銷處理。

(4)2010 年 12 月，甲單位對外出租一棟閒置辦公樓，取得租金收入 200 萬元，直接用於辦公樓維修費用。

3、收支處理

(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將“撥入專款”和“專款支出”科目互相對衝，專項結餘 12 萬元，增加“事業基金”12 萬元。

(2)甲單位將擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為 8 萬元，雙方協商價為 10 萬元。甲單位以 10 萬元作為對外投資的入賬價值，增加“其他收入”2 萬元。

(3)甲單位報廢辦公用電腦一批，價值 5 萬元，對衝固定資產和固定基金;變價收入0.20 萬元，增加“其他收入”0.20 萬元。

(4)甲單位將財政撥款節餘 100 萬元計入“事業結餘”科目。

要求：

假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業單位會計制度的相關規定，指出上述事項中的不當之處，並給出正確的做法。

參考答案：

1、預算執行

(1)甲單位將應上繳財政專户的預算外資金直接作為本單位事業收入的做法不正確。正確做法：應上繳財政專户的預算外資金要及時足額繳入財政專户，不能直接作為單位收入。

(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支人員經費的做法不正確。

正確做法：甲單位應將專項經費(及時)全額撥付給乙單位。

(3)甲單位將超收的非財政補助收入 100 萬元安排職工福利支出的'做法不正確。

正確的做法：中央部門應當嚴格執行經費批准的基本支出預算，執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批准後，安排項目支出或結轉下年使用。

(4)會計核算實施方案不正確。

正確做法是：“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。

2、資產管理

(1)乙單位對外投資的做法不正確。

正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審批，並由市財政局審批。

(2)甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規定。

正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核後報同級財政部門審批;處置規定限額以下的資產，報主管部門審批，主管部門將審計結果報同級財政部門備案。

(3)甲單位對計算機核銷處理的做法不正確。

正確做法：在財政部門批覆、備案前，行政事業單位對資產損失不得自行進行賬務處理。

(4)甲單位將租金收入直接用於維修的做法不正確。

正確做法：行政事業單位使用國有資產對外出租所取得的租金收入，應按照政府非税收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理。國有資產租金收入應記入“應繳預算款”科目。

3、收支處理

(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入專款”和“專款支出”科目相互對衝，專項結餘增加“事業基金”的做法不正確。

正確做法：按照《事業單位會計制度》的規定，專項工程完工，“撥入專款”和“專款支出”賬户相互對衝。專項工程尚未完工的，“撥入專款”和“專款支出”科目年末應保留餘額。

(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。

正確做法：向其他單位投入無形資產，應按雙方確定的價值 10 萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價 8 萬元，貸記“無形資產”科目，按其差額 2 萬元貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值 8 萬元，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。

(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價收入，增加“其他收入”的做法不正確。

正確做法：變價收入 0.20 萬元應作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。

(4)甲單位將財政撥款結餘 100 萬元記入“事業結餘”的做法不正確。

正確做法：中央級事業單位應增設“財政撥款結轉”和“財政撥款結餘”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結轉和結餘資金數額。“事業結餘”只核算事業單位在一定期間除經營收支和財政撥款結轉和結餘外其他各項收支相抵後的餘額。