「納税輔導」增值税零税率與免税的差異

增值税免税，如果只從字面上看，似乎是不納税，其實這是一種誤解。其真正含義是：享受免税的經銷者，對其出售的商品是不徵增值税的，該經銷者不是增值税的納税人，他不用進行增值税的納税申報，也不用記錄有關增值税的帳薄。但是，免税的經銷者在購進貨物時，卻要負擔增值税，也就是説，他並沒有全部地被免除增值税，只是免除了他這一環節增值額的税負。

零税率作為增值税率，則是一個實實在在的税率。它的含義是，零税率物品的經銷者在計算繳納增值税時，他在購入貨物時所支付的税金都可得到扣除，即可得筆淨退税，因為他的銷項税額是零。所以零税率物品的經銷者的税負為零，但他仍是增值税的納税人，需要按通常的方式進行納税申服。只有當政府想鼓勵某項行為或使某個產品真正免除增值税時，才使用零税率，如我國新增值税中對出口貨物就實行了零税率。

　　兩者差異

　　1、計税：

零税率：零税率是在計算繳納增值税時，銷項税額按照0%的税率計算，進項税額允許抵扣。

免税：增值税中的免税只是免去某一生產、流通環節的税款，其他各環節税款則不能免除，且進項税額不允許抵扣。

　　2、核算：

零税率：實行零税率的其進項税額允許抵扣，涉及進項税額的退還。同時，銷售零税率的`貨物，其銷售額計入全部銷售額，銷項税額為0。因此，零税率貨物進項税額需要進行核算，銷項税額不需要進行核算。

免税：進項税額不允許抵扣，會計核算中進項税額直接計入貨物的成本。銷售免税貨物，只能開具普通發票，其收入計入銷售收入，不計算銷項税額。因此，免税貨物的進項税額與銷項税額都不需進行核算。

　　3、管理：

零税率：零税率是增值税的一檔税率，只要符合文件規定，就可以適用零税率，無須税務機關審批或備案。

免税：免徵增值税屬於税收優惠，要按照税收優惠管理的相關要求，或先經税務機關審批，或報送税務機關備案。

　　操作提示：

1.及時辦理相關手續。適用零税率的應税服務，應按月向主管退税的税務機關申報辦理增值税免抵退税或免税手續。外貿企業參照一般貿易的申報方式，在申報期內收齊單證，辦理免抵退税。納税人無論是選擇免税還是零税率，均需要符合規定條件、適用範圍、操作規程和備齊有關資料。

2.正確選擇適用政策。在税收優惠中，“營改增”納税人應該儘量採用零税率而非免税;在税收優惠實行環節的選擇中，應儘可能地選擇最終環節。財税〔2013〕106號文件附件1第四十四條明確，納税人提供應税服務同時適用免税和零税率規定的，優先適用零税率。因為零税率對納税人有利，但如果進項税額很小，納税人可以放棄適用零税率並選擇免税。

3.可以放棄免税優惠或適用零税率。納税人提供應税服務適用免税、減税規定的，可以放棄免税、減税，但一經放棄，36個月內不得再申請免税。放棄免税權應當以書面形式提交放棄免税權聲明，報主管税務機關備案。適用零税率應税服務的，可以放棄適用零税率，選擇免税或按規定繳納增值税。放棄適用零税率後，36個月內不得再申請適用零税率。