小微企業所得税如何計算

導讀：財政部國家税務總局2015年9月2日印發了《關於進一步擴大小型微利企業所得税優惠政策範圍的通知》(財税[2015]99號)，對小型微利企業所得税政策明確如下：(一)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納税所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納税所得額，按20%的税率繳納企業所得税。小型微利企業2015年僅第四季度能享受年應納税所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間其所得減按50%計入應納税所得額，按20%的'税率繳納企業所得税，而不是全年都能享受。

　　一、計算確定2015年全年應納税所得額，對於年應納税所得額在20-30萬的，進行第二步計算;(20萬及以下的，全年減半，減按20%徵收;30萬以上的，按法定税率計算繳納所得税)

　　二、按照99號文第二條規定分解2015年度應納税所得額，計算第四季度的所得以及第四季度外的應納税所得額。

計算公式：第四季度應納税所得額=全年應納税所得額*2015年第四季度實際經營月數/2015年度實際經營月數;

第四季度以外的應納税所得額=全年應納税所得額-第四季度應納税所得額

　　三、計算全年應納税額，倒推計算2015年度減免所得税額。

全年應納税額=第四季度應納税所得額*50%*20%+(全年應納税所得額-第四季度應納税所得額)*20%

減免所得税額=應納所得税額-應納税額

例1：小紅諮詢公司成立於2014年3月，當年符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納税申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為30萬元。

小紅諮詢公司在2015年的實際經營月份為12個月，其2015年10月1日之後的經營月份為3個月。

小紅諮詢公司預繳2015年第4季度所得税時(申報期為2016年1月)，適用減半徵税政策的實際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低税率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

小紅諮詢公司減免税額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)

例2：紅星印刷廠成立於2015年5月10日，符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納税申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為24萬元。

紅星印刷廠成立於5月10日，其在2015年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月。

紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業所得税時(申報期為2016年1月)，適用減半徵税政策的實際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低税率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

紅星印刷廠減免税額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。

例3：新興軟件公司成立於2015年8月30日，符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納税申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司成立於8月30日，其在2015年度經營月份從8月份開始計算，全年經營月份數共計5個月。

新興軟件公司預繳2015年第4季度企業所得税時(申報期為2016年1月)，適用減半徵税政策的實際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低税率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

新興軟件公司減免税額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。

例4：丁丁物業公司成立於2015年10月30日，符合小型微利企業條件，採取查賬徵收方式，按季度納税申報。2015年12月31日，該企業計算的全年實際利潤額為23萬元。

丁丁物業公司成立於10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半徵税條件，不需要劃分10月1日之前和之後的利潤。

丁丁物業公司減免税額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。