2011年中級會計師考試《會計實務》真題及答案（下）

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，並按答題卡要求，用2B鉛筆填塗答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填塗答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填塗答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

46.外幣財務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“未分配利潤”項目列示。(X)

47.發現以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應按前期差錯更正的規定進行會計處理。(V)

48.企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。(X)

49.以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。(V)

50.企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。(X)

51.計算持有至到期投資利息收入所採用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。(V)

52.公司回購股份形成庫存股用於職工股權激勵的，在職工行權購買本公司股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業外收支。(X)

53.以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高於重組後債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。(X)

54.或有負債無論涉及潛在義務還是現時義務，均不應在財務報表中確認，但應按相關規定在附註中披露。(V)

55.企業合併業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計税基礎不同所形成的應納税暫時性差異，不確認遞延所得税負債。(X)

　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別説明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點後兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動並進行減值測試，不考慮所得税因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：

(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業利潤的影響額。

(“可供金融資產”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

(1)2009年5月20日購入股票：

1)借：可供金融資產—成本 295.8

應收股利 6

貸：銀行存款 301.8

2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利：

2)借：銀行存款 6

貸：應收股利 6

2009年6月30日發生暫時性的下跌：

3)借：資本公積—其他資本公積 35.8

貸：可供金融資產—公允價值變動 35.8 (295.8-260)

2009年12月31日發生實質性下跌：

4)發生減值

借：資產減值損失 95.8 (295.8-200)

貸：資本公積——其他資本公積

35.8

可供金融資產—減值準備60

2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利：

5)借：應收股利 1

貸：投資收益 1

6)2010年5月10日收到股利：

借：銀行存款 1

貸：應收股利 1

7)2010年6月30日公允價值變動：

借：可供金融資產——減值準備 50(25-20)*10

貸：資本公積——其他資本公積 50

8)2010年12月24日：

借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)

可供金融資產——減值準備 10

——公允價值變動35.8

貸：可供金融資產——成本 295.8

投資收益 28.32

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得税資產借方餘額為190萬元，遞延所得税負債貸方餘額為10萬元，具體構成項目如下：

單位：萬元