《中級會計實務》衝刺考點：特殊交易涉及遞延所得税

距離2017年中級會計職稱考試時間已經不多了，您時間餘額已經不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能鬆懈，按部就班做題，總結知識點。小編為大家精心準備了中級會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助。

【內容導航】：

(一)特殊交易或事項涉及遞延所得税的確認

(二)適用所得税税率變化對已確認遞延所得税資產遞延所得税負債的影響

【所屬章節】：

本知識點屬於中級《會計實務》科目第十六章所得税第二節遞延所得税負債和遞延所得税資產的確認和計量

【知識點】：特殊交易或事項涉及遞延所得税的確認;適用所得税税率變化對已確認遞延所得税資產遞延所得税負債的影響

第二節 遞延所得税負債和遞延所得税資產的確認和計量

特殊交易或事項涉及遞延所得税的確認

(一)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得税

與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得税及遞延所得税應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：會計政策變更採用追溯調整法或對前期差錯更正採用追溯重述法調整期初留存收益、可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益(其他綜合收益)、同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益等。

【例】甲公司於20×8年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產核算(假定不考慮交易費用)，20×8年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股9元。按照税法規定，資產在持有期間的公允價值的變動不計入應納税所得額，待處置時一併計算應計入應納税所得額。甲公司適用的所得税税率為25%，假定在未來期間不會發生變化。

甲公司在期末應進行的會計處理：

借：可供出售金融資產 6 000 000

貸：其他綜合收益 6 000 000

借：其他綜合收益 1 500 000

貸：遞延所得税負債 1 500 000

假定甲公司以每股11元的價格將該股票於20×9年對外出售，結轉該股票出售損益時：

借：銀行存款 22 000 000

貸：可供出售金融資產 18 000 000

投資收益 4 000 000

借：其他綜合收益 6 000 000

貸：投資收益 6 000 000

借：遞延所得税負債 1 500 000

貸：其他綜合收益 1 500 000

(二)與企業合併相關的遞延所得税

在企業合併中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照税法規定可以用於抵減以後年度應納税所得額，但在購買日不符合遞延所得税資產確認條件而不予以確認。購買日後12個月內，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得税資產，同時減少商譽，商譽不足衝減的，差額部分確認為當前損益;除上述情況以外，確認與企業合併相關的遞延所得税資產，應當計入當期損益。

【提示】此處指的`是購買日不符合遞延所得税資產確認條件的可抵扣暫時性差異，購買日後符合條件確認遞延所得税資產的會計處理。對購買日符合遞延所得税資產確認條件的可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得税資產，同時減少商譽。

【例題】甲公司於20×8年1月1日購買乙公司80%股權，形成非同一控制下企業合併。因會計準則規定與適用税法規定的處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業適用的所得税税率為25%。

購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納税所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得税資產75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

在購買日後6個月，甲公司預計能夠產生足夠的應納税所得額用以抵扣企業合併時產生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實於購買日已經存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得税資產 750 000

貸：商譽 500 000

所得税費用 250 000

假定，在購買日後6個月，甲公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納税所得額用以抵扣企業合併時產生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實於購買日並不存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得税資產 750 000

貸：所得税費用 750 000

適用所得税税率變化對已確認遞延所得税資產遞延所得税負債的影響

因適用税收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得税税率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得税資產和遞延所得税負債按照新的税率進行重新計量。

遞延所得税資產和遞延所得税負債的確認和計量如下圖所示：

做題是備考最後階段非常重要的一個環節，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。