2017年《中級會計實務》衝刺考點：遞延所得税資產
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【內容導航】：
遞延所得税資產的確認和計量
【所屬章節】：
本知識點屬於中級《會計實務》科目第十六章所得税第二節遞延所得税負債和遞延所得税資產的確認和計量
【知識點】：遞延所得税資產的確認和計量;
第二節 遞延所得税負債和遞延所得税資產的確認和計量
遞延所得税資產的確認和計量
(一)遞延所得税資產的確認
1.一般原則
資產、負債的賬面價值與其計税基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納税所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額為限，確認相關的遞延所得税資產。
(1)遞延所得税資產的確認應以未來期間可能取得的應納税所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納税所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得税資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得税資產不應確認;企業有明確的證據表明其於可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納税所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納税所得額為限，確認相關的遞延所得税資產。
考慮到受可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納税所得額的限制，因無法取得足夠的應納税所得額而未確認相關的遞延所得税資產的，應在財務報表附註中進行披露。
(2)按照税法規定可以結轉以後年度的'未彌補虧損和税款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或税款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納税所得額時，應當以很可能取得的應納税所得額為限，確認相應的遞延所得税資產，同時減少確認當期的所得税費用。
與未彌補虧損和税款抵減相關的遞延所得税資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得税資產相同。
(3)企業合併中，按照會計準則規定確定的合併中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計税基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得税資產，並調整合並中應予確認的商譽或是應計入當期損益的金額(商譽不足衝減的部分)。
(4)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得税資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得税資產。
【例題】大海公司2016年12月1日取得一項可供出售金融資產，取得成本為440萬元，2016年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為400萬元。大海公司認為該下降是暫時性的，大海公司適用的所得税税率為25%。
要求：編制2016年大海公司可供出售金融資產取得、期末公允價值變動及期末確認遞延所得税資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2016年12月1日：
借：可供出售金融資產——成本 440
貸：銀行存款 440
(2)2016年12月31日
借：其他綜合收益 40
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 40
(3)2016年12月31日該項可供出售金融資產的賬面價值為400萬元，計税基礎為440萬元，產生可抵扣暫時性差異40萬元，應確認遞延所得税資產為10萬元(40×25%)。會計處理如下：
借：遞延所得税資產 10
貸：其他綜合收益 10
2.不確認遞延所得税資產的特殊情況
某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合併，並且該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計税基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得税資產。其原因在於，如果確認遞延所得税資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得税資產。
【例】甲公司20×8年發生資本化研究開發支出8 000 000元，至年末研發項目尚未完成。税法規定，按照會計準則規定資本化的開發支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。
分析：
甲公司按照會計準則規定資本化的開發支出為8 000 000元，其計税基礎為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開發支出及所形成無形資產在初始確認時其賬面價值與計税基礎即存在差異，因該差異並非產生於企業合併，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納税所得額，按照《企業會計準則第18號——所得税》規定，不確認與該暫時性差異相關的所得税影響。
(二)遞延所得税資產的計量
1.適用税率的確定。確認遞延所得税資產時，應估計相關可抵扣暫時 性差異的轉回時間，採用轉回期間適用的所得税税率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得税資產均不予折現。
2.遞延所得税資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得税資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納税所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得税資產的賬面價值。遞延所得税資產的賬面價值減記以後，以後期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納税所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得税資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得税資產的賬面價值。
【例題判斷題】資產負債表日，企業應當對遞延所得税資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納税所得額用以抵扣遞延所得税資產的利益，應當減記遞延所得税資產的賬面價值。繼後期間在很可能獲得足夠的應納税所得額時，減記的金額也不應當轉回。( )
【答案】×
【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得税資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納税所得額用以抵扣遞延所得税資產的利益，應當減記遞延所得税資產的賬面價值。繼後期間在很可能獲得足夠的應納税所得額時，減記的金額應當轉回。
