《中級會計實務》衝刺考點：所得税費用

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(一)所得税費用

(二)合併財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得税

【所屬章節】：

本知識點屬於中級《會計實務》科目第十六章所得税第三節所得税費用的確認和計量

【知識點】：所得税費用;合併財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得税

所得税費用的確認和計量

所得税費用=當期所得税+遞延所得税費用(或收益)

計入當期損益的所得税費用(或收益)不包括企業合併和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得税影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得税，應當計入所有者權益。

所得税費用應當在利潤表中單獨列示。

【提示】影響損益的暫時性差異，在計算應交所得税時應當進行調整，同時確認遞延所得税，兩者對所得税費用的影響為一增一減，最終不影響所得税費用的總額。因此，在税率不變的情況下，計算所得税費用時，可以採用簡化做法，即所得税費用=不考慮暫時性差異的應納税所得額×適用的所得税税率。

【例題·單選題】20×3年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得税負債餘額為20萬元，年末餘額為25萬元，上述遞延所得税負債均產生於固定資產賬面價值與計税基礎的差異。甲公司適用的所得税税率為25% 。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得税費用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司20×3年的所得税費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

【例題單選題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得税資產和20萬元的遞延所得税負債。甲公司當期應交所得税的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得税費用”項目應列示的金額為( )萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】本題相關會計分錄如下：

借：所得税費用 140

遞延所得税資產 10

貸：應交税費——應交所得税 150

借：其他綜合收益 20

貸：遞延所得税負債 20

注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得税對應的是其他綜合收益，而不是所得税費用。

合併財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得税

企業在編制合併財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合併資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合併範圍的企業按照適用税法規定確定的.計税基礎之間產生暫時性差異的，在合併資產負債表中應當確認遞延所得税資產或遞延所得税負債，同時調整合並利潤表中的所得税費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合併相關的遞延所得税除外。

企業在編制合併財務報表時，按照合併報表的編制原則，應將納入合併範圍的企業之間發生的未實現內部交易損益予以抵銷。因此，對於所涉及的資產負債項目在合併資產負債表中列示的價值與其在所屬的企業個別資產負債表中的價值會不同，並進而可能產生與有關資產、負債所屬個別納税主體計税基礎的不同，從合併財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得税影響。

【例】甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，不含增值税銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得税税率均為25%。税法規定，企業取得的存貨以歷史成本作為計税基礎。假定本例中從合併財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納税所得額利用可抵扣暫時性差異。

甲公司在編制合併財務報表時，應進行以下抵銷處理：

借：營業收入 6 000 000

貸：營業成本 3 600 000

存貨 2 400 000

進行上述抵銷後，因上述內部交易產生的存貨項目賬面價值為3 600 000元，在其所屬納税主體(乙公司)的計税基礎為6 000 000元，應當在合併財務報表中 確認相關的所得税影響：

借：遞延所得税資產 600 000

[(6 000 000-3 600 000)×25%]

貸：所得税費用 600 000