2016年中級會計職稱《會計實務》考點與例題
考點1:固定資產的確認
(一)固定資產的定義
固定資產,是指同時具有下列特徵的有形資產:
(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;
(2)使用壽命超過一個會計年度。
(二)固定資產的確認條件
固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。
(三)固定資產確認條件的具體運用
【提示1】環保設備和安全設備也應確認為固定資產。
【提示2】工業企業所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨,但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用,例如民用航空運輸企業的高價週轉件,應當確認為固定資產。
【提示3】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
考點練習:單選題
甲公司為一家煤礦生產企業,2012年年初“專項儲備”貸方餘額200萬元,2012年度當地政府要求企業按照當年銷售收入的10%提取安全生產費,甲公司2012年實現銷售收入10 000萬元。2013年4月5日,經有關部門批准,甲公司購入一批需要安裝的用於改造和完善礦井運輸的安全防護設備,價款為1000萬元,增值税的進項税額為170萬元,建造過程中發生安裝支出10萬元,設備於2013年5月10日安裝完成。甲公司於2013年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。經過政府部門檢驗合格,核定該企業2013年再按照當年實現銷售收入10 000萬元的5%計提安全生產費。2013年12月31日,甲公司資產負債表中“專項儲備”項目餘額為( )萬元。
A.680
B.190
C.520
D.1700
【參考答案】A
【答案解析】
2012年期末提取時;
借:生產成本——安全生產費 1 000
貸:專項儲備 1 000
2013年購建固定資產:
借:在建工程 1 000
應交税費——應交增值税(進項税額) 170
貸:銀行存款 1 170
借:在建工程 10
貸:應付職工薪酬 10
借:固定資產 1 010
貸:在建工程 1 010
同時:
借:專項儲備 1 010
貸:累計折舊 1 010
2013年支付安全生產檢查費
借:專項儲備 10
貸:銀行存款 10 2013年年底根據當年銷售收入5%計提:
借:生產成本——安全生產費 500
貸:專項儲備 500
2013年年底資產負債表列示的“專項儲備”項目餘額為680萬元(200+1000-1010-10+500)。
考點2:外購固定資產
企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關税費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。
【提示】員工培訓費應計入當期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產
相關支出直接計入固定資產成本。
2.購入需要安裝的固定資產
通過“在建工程”科目核算
外購固定資產的核算如下圖所示:
3.外購固定資產的其他情形
(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。
(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的',固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外,均應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。
考點練習:單選題
甲公司為增值税一般納税人,於2009年2月3日購進一台不需要安裝的生產設備,收到的增值税專用發票上註明的設備價款為3000萬元,增值税額為510萬元,款項已支付;另支付保險費15萬元,裝卸費5萬元。當日,該設備投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司該設備的初始入賬價值為()萬元。
A.3000
B.3020
C.3510
D.3530
[參考答案]B
[答案解析]該設備系2009年購入的生產用設備,其增值税可以抵扣,則甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。