2015年註冊會計師考試《會計》模擬試題及答案（十）
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。)
甲公司為上市公司(增值税一般納税人)，於2010年12月1日銷售給乙公司產品一批.價款為1000萬元，增值税税率為17%，雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：
(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。
(2)乙公司以自有一項專利技術和一批A材料抵償部分債務，專利技術轉讓手續於2011年3月8日辦理完畢，A材料也已於2011年3月8日運抵甲公司。該債務重組日專利技術的賬面原價為380萬元，累計攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，當日公允價值為250萬元，營業税税率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價值(計税價格)為100萬元，增值税税率為17%。
(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為可供出售金額資產核算。乙公司已於2011年3月8日辦妥相關手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項債務重組應確認的債務重組損失為( )。
A.40.5萬元
B.53萬元
C.70萬元
D.160.5萬元
參考答案：B
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬元)。
2、關於乙公司有關債務重組的會計處理，下列説法中錯誤的是( )。
A.應確認無形資產處置損失22.5萬元
B.以A材料抵償債務影響營業利潤的金額為20萬元
C.應確認的營業外收人為180.5萬元
D.該項債務重組業務使乙公司利潤總額增加200.5萬元
參考答案：C
解析：乙公司應確認無形資產處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬元)，選項A正確;乙公司以A材料抵償債務應確認
其他業務收入100萬元.其他業務成本80萬元，影響營業利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項B正確;乙公司應確認的營業外收入即債務重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬元)，選項C錯誤;該項債務重組業務使乙公司利潤總額增加=203-22.5+20=200.5(萬元)，選項D正確。
3、丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值税先徵後返政策，即先按規定徵收增值税，然後按實際繳納增值税税額返還70%。2010年1月，該企業實際繳納增值税税額200萬元。2010年2月，該企業實際收到返還的增值税税額140萬元。丙企業2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認營業外收入200萬元
B.確認營業外收入140萬元
C.確認遞延收益200萬元
D.確認遞延收益140萬元
參考答案：B
解析：收到的增值税返還款屬於補償已經發生費用或損失的與收益相關的政府補助，應按實際收到金額確認為營業外收入。
甲公司2011年度會計處理與税務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產公允價值上升100萬元。根據税法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計人當期應納税所得額;
(2)計提與債務擔保相關的預計負債600萬元。根據税法規定，與債務擔保相關的支出不得税前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據税法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計人當期應納税所得額;
(4)計提投資性房地產減值準備500萬元。根據税法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許税前扣除。甲公司適用的所得税税率為25%。假定期初遞延所得税資產和遞延所得税負債的餘額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納税所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項關於甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產生應納税暫時性差異600萬元
B.交易性金融資產產生應納税暫時性差異100萬元
C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異200萬元
D.投資性房地產減值準備產生應納税暫時性差異
參考答案：B
解析：事項(1)產生應納税暫時性差異100萬元，確認遞延所得税負債25萬元(對應科目為所得税費用);事項(2)不產生暫時性差異;事項(3)產生應納税暫時性差異200萬元，確認遞延所得税負債50萬元(對應科目為資本公積);事項(4)產生可抵扣暫時性差異500萬元，確認遞延所得税資產125萬元(對應科目為所得税費用)。
5、甲公司2011年度遞延所得税導致的所得税費用是( )
A.-100萬元
B.-50萬元
C.-250萬元
D.-200萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得税導致的所得税費用=25-125=-100(萬元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得税不構成影響所得税費用的遞延所得税)。
甲公司採用資產負債表債務法核算其所得税，適用的所得税税率為25%。2011年發生的有關交易或事項如下：
(1)產品銷售收入為2000萬元;
(2)產品銷售成本為1000萬元;
(3)支付廣告費100萬元;
(4)發生生產車間固定資產日常修理費20萬元;
(5)處置固定資產淨損失60萬元;
(6)可供出售金融資產公允價值上升200萬元;
(7)收到增值税返還50萬元;
(8)計提壞賬準備80萬元;
(9)確認的所得税費用為217.5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業利潤金額是( )。
A.850萬元
B.800萬元
C.880萬元
D.900萬元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營業利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為( )萬元。
A.722.5萬元
B.150萬元
C.772.5萬元
D.572.5萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產核算的一台塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折IH40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對該機器採用年限平均法計提折舊並預計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應確認的`遞延收益的餘額為()。
A.8萬元
B.10萬元
C.2萬元
D.60萬元
參考答案：A
解析：出售時確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的餘額=10-10÷5=8(萬元)。
2011年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面餘額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由於乙公司發生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，B專利權的賬面餘額為1200萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為1000萬元;持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續和股權過户手續，不考慮此項債務重組發生的相關税費。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組事項，影響當年利潤總額( )。
A.400萬元
B.1200萬元
C.1600萬元
D.2000萬元
參考答案：C
解析：乙公司此業務影響當年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為( )。
A.800萬元
B.1200萬元
C.1400萬元
D.1800萬元
參考答案：A
解析：甲公司應確認的債務重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。
甲公司於2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關交易費用2萬元，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發放的現金股利20萬元，6月30日該股票收盤價格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價格將該股票全部出售。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產時應確認的投資收益為( )。
A.60萬元
B.-48萬元
C.-36萬元
D.72萬元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產時應確認的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬元)。
