2015年註冊會計師考試《會計》模擬試題（八）答案及解析

來源：文萃谷 1.64W

　　一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。)

1. (1).

【正確答案】：C

【答案解析】：乙公司的分錄為：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

應交税費—應交增值税(銷項税額)　　　　　　272

營業外收入—債務重組利得　(2 340-1 600×1.17)468

—處置非流動資產利得　(1 600-1 200)400

【該題針對“債務重組的相關處理”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司債務重組損失=2 340-1 600×1.17-200=268(萬元)

2. (1).

【正確答案】：C

【答案解析】：有銷售合同部分的A產品：可變現淨值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。

沒有銷售合同部分的A產品：可變現淨值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應計提跌價準備300萬元，由於期初已經計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200(萬元)。

【該題針對“存貨跌價準備的計提”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：D

【答案解析】：1.52×10 000-1.4×10 000=1 200(萬元)

(3). 【正確答案】：C

【答案解析】：100×1.4-100/3000×300=130(萬元)

【該題針對“存貨的初始計量、後續計量、出售及存貨跌價準備的計算”知識點進行考核】

(1). 【正確答案】：B

【答案解析】：遞延收益=5 000-3 000=2 000(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　5 000

貸：固定資產清理　　　　　　　　3 000

遞延收益　　　　　　　　　　2 000

【該題針對“售後租回的處理”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：C

【答案解析】：4 500÷10-2 000÷10=250(萬元)

【該題針對“售後租回的處理”知識點進行考核】

4. (1).

【正確答案】：A

【答案解析】：企業取得針對綜合項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行核算。難以區分的，將其整體歸屬於與收益相關的政府補助。視不同情況計入當期損益，或在項目期內分期確認為當期損益。本題企業取得2009年收到的補貼款應在2009年、2010年兩年內分攤，所以2009年應確認的營業外收入=600/2=300(萬元)。

【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：B

【答案解析】：2010年計入營業外收入=300+400=700(萬元)。

【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

5. (1).

【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，應填列在“取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額”項目;

選項B，除應收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目外，剩餘金額填列在“投資支付的現金”項目;

選項D，應填列在“取得投資收益收到的現金”項目。

【該題針對“現金流量表各項目的內容及填列方法”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：A

【答案解析】：　A選項，根據業務(2)、(3)、(4)，“投資支付的現金”項目=(2)(660-1)+(3)(700+4)+(4)(500+6)=1 869(萬元)

B選項，根據業務(2)，“支付其他與投資活動有關的現金”項目=1萬元

C選項，根據業務(1)，“取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額”項目=600萬元

D選項，根據業務(5)，“收回投資收到的現金”項目=230萬元

【該題針對“現金流量表各項目的內容及填列方法”知識點進行考核】

6. (1).

【正確答案】：C

【答案解析】：2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。

借：生產成本 1 000

貸：專項儲備——安全生產費 1 000

2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。

借：專項儲備——安全生產費 50

貸：銀行存款 50

2009年6月份計入“專項儲備”科目的金額=1000-50=950(萬元)

【該題針對“專項儲備的處理”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：B

【答案解析】：2009年6月份購入一批需要安裝的用於改造和完善礦井瓦斯抽採等安全防護設備，取得增值税專用發票註明價款為20 000萬元，增值税為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元，分錄是：

借：在建工程 20 000

應交税費——應交增值税(進項税額) 3 400

貸：銀行存款 23 400

借：在建工程 30

貸：應付職工薪酬 30

2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態，分錄是：

借：固定資產 20 030

貸：在建工程 20 030

借：專項儲備——安全生產費 20 030

貸：累計折舊 20 030

2009年7月份專項儲備科目的餘額為20 000+1 000-50-20 030=920(萬元)

【該題針對“固定資產的初始計量,專項儲備的處理”知識點進行考核】

7. (1).

【正確答案】：A

【答案解析】：設備的入賬價值=120+0.6+0.9+6=127.5(萬元)。

【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：A

【答案解析】：20×9年應計提折舊=127.5/10×6/12=6.375(萬元)。

【該題針對“固定資產的折舊”知識點進行考核】

8. (1).

【正確答案】：D

【答案解析】：自行研發的無形資產的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。因此該項專利權的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。

【該題針對“無形資產的初始計量”知識點進行考核】

(2). 【正確答案】：C

【答案解析】：企業使用資產的預期使用的期限短於合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。該項無形資產實際使用壽命應為5年，因此，2008年應攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。

【該題針對“無形資產攤銷”知識點進行考核】

(3). 【正確答案】：D

【答案解析】：2009年末應計提無形資產減值準備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，2009年末的賬面價值為254萬元。2010年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。

【該題針對“無形資產的後續計量”知識點進行考核】

【正確答案】：B

【答案解析】：發行在外普通股加權平均數=10 000×12/12+4 500×10/12-1 500×1/12=13 625(萬股)，基本每股收益=2 600/13 625=0.19(元)。

【該題針對“基本每股收益”知識點進行考核】

10.

【正確答案】：A

【答案解析】：A選項表述反了。企業發行的金融工具如為衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算(認股權證)，那麼該工具也應確認為權益工具。

【該題針對“負債”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

(1).

【正確答案】：ABCE

【答案解析】：選項D，應按應收合同或協議價款的公允價值確定收入的金額。

(2).

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：甲公司的賬務處理：

2009年12月31日授予積分：

借：銀行存款　　　　　　　　　1 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　600

遞延收益　　　　　　　　　　400

2010年2月1日兑換微波爐：

借：遞延收益　　　　　　　　　　200

貸：主營業務收入　　　　　　　　200

2010年3月1日兑換電影票：

借：遞延收益　　　　　　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　　　　　150

主營業務收入　　　　　　　　50

【此筆分錄請參考教材246頁(五)下面第三段的講解】

【該題針對“收入的確認與計量”知識點進行考核】

(1).

【正確答案】：BCE

【答案解析】：本題相關業務的會計處理：

業務一：

借：銀行存款一美元户　　(30 000×7.15)214 500

貸：應收賬款一美元户　　　　　　　(30 000×7.1)213 000

財務費用 1 500

業務二：

借：銀行存款一人民幣户　　　　　 71 000

財務費用　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款一美元户　　　　　　　(10 000×7.2)72 000

業務三：

借：應付賬款一美元户　　　　　　(10 000 ×7.1)71 000

貸：銀行存款一美元户　　　　　　　　(10 000×7.1)71 000

業務四：

借：長期借款一美元户(10 000 ×7.1)71 000

財務費用 2 000

貸：銀行存款一美元户(10 000 ×7.3)73 000

銀行存款匯兑損益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3-(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)=3 500(元)

應收賬款匯兑損益=(50 000-30 000)×7.3-(355 000-213 000)=4 000(元)

應付賬款匯兑損益=(20 000-10 000)×7.3-(142 000-71 000)=2 000(元)

長期借款匯兑損益=(10 000-10 000)×7.3-(71 000一71 000)=0(元)

應計入1月份損益的匯兑收益=3 500+4 000-2 000+1500-1000-2000=4 000(元)

【該題針對“外幣兑換業務”知識點進行考核】

(2).

【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項B應採用交易發生時的即期匯率折算。

【該題針對“折算匯率的選擇”知識點進行考核】

(1).

【正確答案】：BD

【答案解析】：事項①⑤屬於日後調整事項，要調整報告年度的報表;事項③屬於20×9年的正常事項。

【該題針對“非調整事項”知識點進行考核】

(2).

【正確答案】：ACDE

【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

(3).

【正確答案】：BCDE

【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

(4).

【正確答案】：ABC

【該題針對“調整事項的處理”知識點進行考核】

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項B，屬於政策變更;選項D，企業所得税的税率由國家税務總結頒佈的税法規定，企業不能進行會計估計。

【該題針對“會計政策變更和會計估計變更的區分”知識點進行考核】

【正確答案】：ABDE

【答案解析】：賬面價值=800-800÷10×6/12=800-40=760(萬元)

計税基礎=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(萬元)

可抵扣暫時性差異=380(萬元)

自行開發的無形資產確認時，既不影響應納税所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得税資產。

2009年末應交所得税=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1 195(萬元)

或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1 195(萬元)

【該題針對“遞延所得税資產和遞延所得税負債,所得税費用的確認和計量,暫時性差異的判斷”知識點進行考核】

　　三、計算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)

【正確答案】：(1)①將總部資產分配至各資產組的金額：

分配總部資產時總的賬面價值=1×1 500+2×2 250+2×3 000=12 000(萬元)

總部資產應分配給A資產組的數額=2 250×1 500/12 000=281.25(萬元)

總部資產應分配給B資產組的數額=2 250×4 500/12 000=843.75(萬元)

總部資產應分配給C資產組的`數額=2 250×6 000/12 000=1 125(萬元)

②分配後各資產組的賬面價值為：

A資產組的賬面價值=1 500+281.25=1 781.25(萬元)

B資產組的賬面價值=2 250+843.75=3 093.75(萬元)

C資產組的賬面價值=3 000+1 125=4 125(萬元)

(2)A資產組的賬面價值=1 781.25萬元，可收回金額=2 000萬元，沒有發生減值;

B資產組的賬面價值=3 093.75萬元，可收回金額=2 340萬元，發生減值753.75萬元;

C資產組的賬面價值=4 125萬元，可收回金額=3 000萬元，發生減值1 125萬元。