註冊會計師《會計》考試真題綜合題練習

2016年註冊會計師考試專業階段考試還有兩天的時間備考，下面是yjbys網小編提供給大家關於註冊會計師《會計》考試真題綜合題練習，提前祝大家考試成功。

(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

(1)20×2年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構佣金150萬元，實際募集資金淨額為2919.75萬元。

(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆於20×1年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆於20×1年12月1日借人，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月。

(3)生產線建造工程於20×2年1月2日開工，採用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

20×2年1月2日，支付建造商1000萬元：

20×2年5月1日，支付建造商1600萬元;

20×2年8月1日，支付建造商1400萬元。

(4)20×2年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改。至20×2年12月底整改完畢。工程於20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程於20×3年3月31日完成，並經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。

該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。

(5)甲公司將閒置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

其他資料：

本題中不考慮所得税等相關税費以及其他因素。

(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243。

(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)=0.8163。

要求：

(1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，並説明理由。

(2)計算甲公司發行公司債券的實際利率，並對發行債券進行會計處理。

(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，並對生產線建造工程進行會計處理。

(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的'金額，並對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。

【答案】

(1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，並説明理由：

資本化期間：

20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停);

20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：20×2年1月2日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件;20×2年9月1日至12月31醜期間因事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化;20×3年3月31日試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。

(2)計算甲公司發行公司債券的實際利率，並對發行債券進行會計處理：

採用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(萬元)，與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

借：銀行存款 2919.75 (3069.75-150)

應付債券——利息調整 80.25

貸：應付債券——面值 3000

(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，並對生產線建造工程進行會計處理：

應付債券20×2年利息費用=2919.75×6%=175.19(萬元)。

20×2年用於短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)：

一般借款資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;至20×2年8月1日，發生建造支出=1000.+1600+1400=4000(萬元)，1月1日和5月1日發生的支出佔用的均為專門借款，8月1日支出佔用一般借款=4000-2919.75=1080.25(萬元)，則一般借款利息資本化金額=1080.25×1/12×6.6%=5.94(萬元)。

分錄：

借：在建工程 4000

貸：銀行存款 4000

20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)。

分錄：

借：在建工程 79.54 (73.60+5.94)

財務費用 382.46 (58.40+324.06)

應收利息(或銀行存款) 43.19

貸：應付利息 480 (3000×5%+330)

應付債券——利息調整 25.19 (175.19-150)

(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，並對該生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄：

20×3年專門借款利息資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元);

20×3年甲公司佔用的仍為這兩筆一般借款，則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同，為6.6%，20×3年所佔用一般借款本金加權平均數=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(萬元)，20×3年

一般借款利息支出資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)。

借：在建工程 1200

貸：銀行存款 1200

借：在建工程 44.17

貸：應付利息 37.50 (3000×5%×3/12)

應付債券——利息調整 6.67

借：在建工程 37.62

財務費用 44.88 [(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]

貸：應付利息 82.5 [(2000×6%+3000×7%)×3/12]

借：固定資產 5361.33 (4000+79.54+1200+44.17+37.62)

貸：在建工程 5361.33