註冊會計師知識點：資產的計税基礎

來源：文萃谷 2.11W

　　知識點：資產的計税基礎

指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納税所得額時按照税法可以自應税經濟利益中抵扣的金額。

資產的計税基礎=未來可税前列支的金額

某一資產負債表日的計税基礎=成本-以前期間已税前列支的金額

　　一、固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計折舊

　　二、無形資產

1.對於內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以後發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;税法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的.50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和預計淨殘值均符合税法規定，那麼每期納税調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產後的攤銷額) 的50%，形成無形資產的計税基礎=賬面價值×150%。

2.無形資產在後續計量時，會計與税法的差異主要產生於對無形資產是否需要攤銷、無形資產攤銷方法、攤銷年限、預計淨殘值的不同以及無形資產減值準備的計提。

(1)對於使用壽命有限的無形資產：賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計攤銷

(2)對於使用壽命不確定的無形資產：賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計攤銷

　　三、以公允價值計量的金融資產

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。計税基礎：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益，減值損失計入資產減值損失。計税基礎：取得時的成本

　　四、其他資產

因企業會計準則規定與税收法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計税基礎之間存在差異。