2015年高級會計師考試全真模擬題

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　　案例分析題一

長江公司2010年有關金融資產的交易事項如下：

(1)2010年1月1日，長江公司向丙公司出售一項可供出售金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項於2011年2月10日以105萬元購回該資產的看漲期權合約。假定丙公司沒有出售該可供出售金融資產的實際能力，長江公司沒有放棄對該資產的控制。當日，長江公司終止確認了該項金融資產。

(2)2010年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)1200萬元，準備持有至到期。該債券票面價值總額為1200萬元，票面年利率為5%，乙公司於每年年末收取本年度利息。、

2010年年末長江公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤餘成本為1200萬元。

2010年末由於資金緊張，長江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司簽訂協議，1年後按照1280萬元價格回購，該債券的利息由長江公司收取。長江公司在會計處理時，終止確認了該金融資產，借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“持有至到期投資”1200萬元。

(3)2010年2月1日，長江公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的.銀行承兑匯票到工商銀行貼現，取得貼現淨額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據款與長江公司無關。長江公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將貼現息20萬元計入了當期損益。

(4)2010年3月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，長江公司將該股票分類為可供出售金融資產。6月末，該股票公允價值為1100萬元，長江公司將公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)100萬元。

7月1日，長江公司將該股票按當日市價出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司約定，2011年5月1日長江公司將該股票回購，回購價按當日股市收盤價計算。長江公司對出售股票的會計處理是：終止確認了該金融資產，同時確認投資收益200萬元。

要求：

根據上述資料，假設不考慮其他因素，逐項分析、判斷長江公司對上述金融資產轉移的會計處理是否正確，並簡要説明理由。

　案例分析題二

1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：

(1)20×8年2月1日，中熙公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應收賬款系乙公司於20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認了該項金融資產。

(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。

(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。

(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產整體轉移給戊信託機構，同時保證對戊信託公司可能發生的信用損失進行全額補償，中熙公司在處理時終止確認了該金融資產。

要求：

分析、判斷中熙公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，並分別簡要説明理由;如不正確，請分別説明正確的會計處理。