2017高級會計師考試《高會實務》檢測題
試題一
甲公司為國有大型鋼鐵企業，近年來，國內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經理主持召開財務工作會議，聽取財務總監和財務經理工作彙報，並部署下半年的財務工作，會議內容如下：
(1)甲公司於2×14年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分為次級類和損失類的委託貸款共10筆打包出售給該金融資產管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準備500萬元，雙方協議轉讓價為600萬元，轉讓後甲公司不再保留任何權利和義務。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務經理認為不應終止確認該金融資產，只需要在財務報表附註中作披露。
(2)甲公司於2×13年9月1日銷售產品一批給戊公司，價款為600萬元，增值税税額為102萬元，雙方約定戊公司於2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由於急需週轉資金，將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協議中規定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應負責償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項並存入銀行。甲公司財務經理認為應終止確認該項應收賬款，並將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。
(3)2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發行的5年期公司債券出售給丁公司，經協商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權(即到期極可能行權)。對於此項業務，甲公司財務經理認為債券所有權上的風險和報酬尚未轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。
(4)甲公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批准，需要明確相關的會計政策。甲公司財務總監認為，對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
(5)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業務，副總經理在會議上強調開展套期保值業務應以效益最大化為目標，為應對當前產品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。
要求：
1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確，並説出理由;如不正確請説明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出並説明理由。
【正確答案】
1.資料(1)中，甲公司委託貸款出售的會計處理不正確。
理由：由於甲公司將貸款轉讓後不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。
正確會計處理：甲公司應將所出售的委託貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與委託貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料(2)中，甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。
理由：根據協議，在所售應收債權到期無法收回時，甲公司應償還中國工商銀行損失，這表明與債權有關的風險和報酬並未轉移。
正確的會計處理：甲公司應將所售應收債權取得的價款確認為短期借款，不應轉銷應收賬款和確認金融資產轉移損益。
資料(3)中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由於甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬並沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2.資料(4)中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
理由：對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的`最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當之處為：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。
理由：企業開展套期保值的目的應是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核】
試題二
M公司盈餘公積提取比例為淨利潤的20%，今年預計新增未分配利潤100萬元，支付給投資者的股利為400萬元，所得税税率為25%。
要求：
(1)按照上加法計算M公司的目標利潤;
(2)簡要説明企業常用的目標利潤規劃方法的其他方法;
(3)具體説明一下比例預算法的幾種財務指標測定企業目標利潤的計算公式。
【正確答案】
(1)淨利潤=(400+100)/(1-20%)=625(萬元)
目標利潤=淨利潤/(1-所得税税率)=625/(1-25%)=833.33(萬元)
(2)企業常用的目標利潤規劃法除了上加法之外，還包括本量利分析法、比例預算法、利潤增長率。
(3)①銷售利潤率：目標利潤=預計銷售收入×測算的銷售利潤率
②成本利潤率：目標利潤=預計營業成本費用×核定的成本費用利潤率
③投資報酬率：目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
【答案解析】
【該題針對“預測與年度經營目標”知識點進行考核】
