2005年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）
案例分析題六 (本題10分)
淮海化工廠系國有工業企業，經批准從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，並組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答;同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的範圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發生減值，應計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
(4)待處理財產損溢的餘額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批准後處理完畢;未獲批准的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其後批准處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
(5)將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;②企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;③與交易相關的經濟利益能夠流人企業;④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
(6)將所得税的會計處理方法由應付税款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項餘額的3‰～5‰改為：1年以內賬齡的，計提比例為5%;l～2年賬齡的，計提比例為10%;2～3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為100%。
(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
3. 請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬於會計政策變更?哪些屬於會計估計變更?
案例分析題七 (本題10分)
甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委託對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款採用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以後年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至100%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客户信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;1～2年賬齡的，計提比例10%;2～3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客户。2004年，該公司的這些客户及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400台m型號和200台n型號的液晶彩色電視機。
m型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每台1.8萬元;甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元，銷售每台m型號液晶彩色電視機預計發生的相關税費為0.1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每台1.4萬元，銷售每台n型號液晶彩色電視機預計發生的相關税費為0.1萬元。
甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當採用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現淨值的依據。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失並從當期應納税所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失並從當期應納税所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公 司2004年財務會計報告批准報出日，該固定資產永久性損害未經税務部門確認。
甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，並從當期應納税所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中，甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，並簡要説明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對m型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納税所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，並簡要説明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納税所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，並簡要説明理由。
4.分析、計算事項(2)中m型號和n型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納税所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，並簡要説明理由。
