2015年註冊會計師考試《會計》最後模擬試題
二、注會多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩住小數，兩位小數後四捨五入。
13甲公司為上市公司，是M集團下的子公司。20×1年發生如下業務。
(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團下乙公司發行在外80%的股份並能夠控制乙公司。同日，乙公司相對於M集團而言的賬面所有者權益為10000萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000萬元，盈餘公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合併之前，甲公司“資本公積-股本溢價”餘額為3000萬元，不考慮所得税等因素。
①乙公司20X1年度相對於M集團而言實現淨利潤1000萬元，提取盈餘公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。
②甲公司20X1年1月1日無應收乙公司賬款;20×1年12月31日，應收乙公司賬款的餘額為100萬元。假定甲公司對應收乙公司的賬款按10%計提壞賬準備。
(2)20×1 年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權的合同。假設甲公司與丙公司在發生該交易之前沒有任何關聯關係。該合併採用應税合併，適用的所得税税率為25%，在合併財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得税資產或遞延所得税負債的確認條件。
①甲公司以銀行存款8000萬元作為對價，20×1年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。丁公司可辨認淨資產的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈餘公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。
② 丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有-項資產存在差異，即固定資產的賬面價值為8500萬元，公允價值為9000萬元。丁公司該項管理用固定資產未來仍可使用10年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊年限、折舊方法及預計淨殘值均與税法規定-致。
要求：根據上述資料，回答13-14各題。
下列關於甲乙公司之間交易在20×1年末的會計處理，表述正確的有( )。
A.抵消的長期股權投資金額為8600萬元
B.抵消處理對合並報表所有者權益項目的影響額為-10460萬元
C.恢復的子公司留存收益為2400萬元
D.抵消乙公司提取的盈餘公積100萬元
E.內部債權債務抵消對資產類項目的影響額為-90萬元
參考答案: C,D,E
答案解析:
選項A，20×1年12月31 日按權益法調整後的長期股權投資賬面餘額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項B，20×1年末的抵消處理減少合併報表所有者權益項目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項E，內部債權債務抵消對資產類項目的影響=- 100+100 × 10%=-90(萬元)。
14下列關於甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。
A.購買日為20×1年6月30日
B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元
C.購買目的合併商譽為650萬元
D.購買日調整、抵消分錄對合並報表資產類項目的影響額為-6850萬元
E.購買日合併報表中確認遞延所得税負債125萬元
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
購買日的合併商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合並報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應税合併不確認遞延所得税。
15 下列有關盈餘公積的説法，表述正確的有( )。
A.企業進行利潤分配時，首先應以税前利潤為基礎計提法定盈餘公積金
B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損
C.盈餘公積可以用於擴大企業生產經營
D.企業以提取盈餘公積彌補虧損時，應由股東大會提議並最終批准方可生效
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，應以税後利潤為基礎計提法定盈餘公積金;選項D，企業以提取盈餘公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，並經股東大會批准。
16 甲公司採用資產負債表債務法核算所得税，所得税税率為25%。20×4年年初不存在遞延所得税項目餘額，20×4年甲公司的有關交易或事項如下。
(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當日發行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5 0A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。税法規定，國債利息收入免交所得税。
(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。
(3)20×4年發生了2000萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。税法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期税前扣除，超過部分允許在以後年度結轉税前扣除。甲公司20×4年實現銷售收入10000萬元。
(4)20×4年因政策性原因發生經營虧損2000萬元，按照税法規定，企業的經營虧損可用於抵減以後5個年度的應納税所得額。該公司預計其於未來5年期間能夠產生足夠的應納税所得額彌補該虧損。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答16-17各題。
下列有關甲公司對20×4年所得税進行納税調整的處理中，正確的有( )。
A.對於國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元
B.對於可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元
C.對於可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納税調整
D.對於廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元
