納税籌劃的主要方式

避税籌劃

避税籌劃和節税籌劃不同，避税籌劃與逃税籌劃也不同，它是以非違法的手段來達到少繳税或不繳税的目的，因此避税籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，人們稱之為“非違法”。正由於此，避税籌劃也就存在一定的風險，有可能被税務機關認定為“逃税”。

由於避税籌劃是以非違法的手段達到規避納税義務的目的。因此在相當程度上它與逃税一樣危及國家税法，直接後果是將導致國家財政收入的減少，間接後果是税收制度有失公平和社會腐化，故避税需要通過反避税加以抑制。但避税與逃税有本質差別，逃税是非法的， 它是依靠非法的手段，達到少交税或不交税的目的，因此對逃税應加大打擊和依法處罰力度，而對避税只能採取措施堵塞漏洞，如加強立法和徵管等，一般不能依法制裁。

究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，這完全取決於一國的國內法，沒有超國界的統一標準。因而會出現這樣的現象，即：在甲國為非法的事，在乙國也許是天經地義的合法行為。所以，離開了各國的具體的法律，很難從一個超脱的國際觀點來判斷哪一項 交易、哪一項業務、哪一種情況是非法的。換句話説，有時候很難在避税與逃税之間，甚至避税與節税之間劃一條涇渭分明的界線。在有些國家，任何使法律意圖落空的做法都被認為是觸犯了法律，在這樣的國家中，逃税與避税之間的界線就更加模糊。

其實避税的非違法性是從法律而言，就經濟影響而言，非違法的避税與非法的逃税之間的區別就毫無意義了，因為兩者同樣減少了財政收入，同樣歪曲了經濟活動水平。因此，反避税的深層次理由 源於經濟而非法律。此外，提倡政府反避税還有一層好處在於：要求政府制定出更為嚴格的税法，高質量的税法是在納税人“鑽空子”的過程中產生的。

因此，提倡反避税至少有以下三點好處：

1.有利於保證税收收入增長。

2.有利於經濟活動的“公平”和“公正”

3.有利於高質量税法的產生

通過以上分析，可將避税籌劃的概念和特徵歸納如下：

所謂“避税籌劃”是指納税人在充分了解現行税法的基礎上，通過掌握相關會汁知識，在不觸犯税法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地 帶，達到規避或減輕税負目的的行為。

其特徵有：

1.非違法性

逃税是違法的，節税是合法的，只有避税處在逃税與節税之間，屬於“非違法”性質。

2.策劃性

逃税屬於低素質納税人的所為，而避税者往往素質較高，通過對現行税法的瞭解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。

3.權利性

避税籌劃實質上就是納税人在履行應盡法律義務的前提下，運用税法賦予的權利，保護既得利益的手段。避税並沒有，也不會，也不能不履行法律規定的義務，避税不是對法定義務的抵制和對抗。

4.規範性

避税者的行為較規範，往往是依據税法的漏洞展開的。

這裏，應當看到，逃税與避税雖然都是對已發生的應税經濟行為的納税責任的規避，但是兩者存在一些區別。

1.經濟方面

·經濟行為上

逃税是對一項已發生的應税經濟行為全部或部分的否定，而避税只是對某項應税經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的解釋和安排，使之變成一種非税行為。

·税收負擔上

逃税是在納税人的實際納税義務已發生並且確定的情況下，採取不正當或不合法的手段逃避其納税義務，結果是減少其應納税款，是對其應有税收負擔的逃避，而不能稱之減輕。而避税是有意減輕或解除税收負擔的，只是採取正當或不正當的手段，對經濟活動的方式進行組織安排。

·税基結果上

逃税直接表現為全社會税基總量的減少，而避税卻並不改變全社會的税基總量，而僅僅造成税基中適用高税率的那部分向低税率和免税的那部分轉移。故逃税是否定應税經濟行為的存在，避税是否定應税經濟行為的原有形態。

2.法律方面

·法律行為上

逃税是公然違反、踐踏税法，與税法對抗的—種行為。它在形式上表明納税人有意識地採取謊報和隱匿有關納税情況和事實等非法手段達到少繳或不繳税款的目的，其行為具有欺詐的性質。在納税人因疏忽和過失而造成同樣後果的情況下，儘管納税人可能並非具備故意隱瞞這一主觀要件，但其疏忽過失本身也是法律不允許的。

避税是在遵守税法、擁護税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞進行的税負減輕和少納税的實踐活動。儘管這種避税也是出自納税人的主觀意圖，但在形式上它是遵守税法的。

·法律後果上

逃税行為是法律上明確禁止的行為，因為一旦被有關當局查明屬實，納税人就要承擔相應的法律責任。在這方面，世界上各個國家的税法對隱瞞納税事實的逃税行為都有處罰規定。根據逃税情節的輕重，有關當局可以對當事人作出行政、民事以及刑事 等不同性質的處罰。所謂情節的輕重，一般取決於逃税行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度。

避税在通過某種合法的形式實現其實際納税義務時，與法律規定的要求，無論從形式上或實際上都是吻合的，因而它一般受到各國政府的默許和保護，政府對其所採取的措施，只能是不斷修改與完善小關税法，堵塞可能為納税人所利用的漏洞。

·對税法的影響上

逃税是公然違反税法，無論逃税的成功與否，納税人都不會去鑽研税法，研究如何申報納税，而是絞盡腦汁去搜尋逃税成功的更好途徑，從這方面看，逃税是納税人一種藐視税法、戲弄税法的行為。

避税的成功，需要納税者對税法的熟悉和充分理解，必須能夠了解什麼是合法，什麼是非法，以及合法與非法的臨界點，在總體上確保自己經營活動和有關行為的合法性，知曉税收管理中的固有缺陷和漏洞。

節税籌劃

研究避税最初產生的緣由不難發現：避税是納税人為了抵制政府過重的税負，維護自身既得經濟利益而進行的各種逃税、騙税、欠税、抗税等受到政府嚴厲的法律制裁後，找到的更為有效的規避辦法。納税人常常會發現，有些逃避納税義務的納税人受到了政府的嚴厲制 裁，損失慘重，而有些納税人則坦然、輕鬆地面對政府的各項税收檢查，輕鬆過關。究其原因，不外乎這些智慧型納税人常常能夠卓有成效地利用税法本身的紕漏和缺陷，順利而又輕鬆地實現了避税或節税而又未觸犯法律。這就使越來越多的納税人對避税行為趨之若鶩，政府也不得不將其注意力集中到完善税收立法和堵塞徵管漏洞上。這種“道高一尺，魔高一丈”的避與堵，大大加快了税制的建設，使税制不斷健全，不斷完善，有助於社會經濟的`進步與發展。因此，隨着税制的完善及徵管漏洞的減少，籌劃的空間日益狹小。但隨着避税空間的壓縮，節税籌劃的空間卻日益擴大。

所謂“節税籌劃”是指納税人在不違背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起徵點、減免税等一系列優惠政策，通過納税人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳税的目的。這種巧妙安排與避税籌劃最大的區別在於避税是違背立法精神的，而節税是順應立法精神的。換句話説，順應法律意識的節税活動及其後果與税法的本意相一致，它不但不影響税法的地位，反而會加強税法的地位，從而使當局利用税法進行的宏觀調控更加有效，是值得提倡的行為。

節税有以下幾個特徵：

·合法性

避税不能説是合法的，只能説是非違法的，逃税則是違法的，而節税是合法的。

·政策導向性

如果納税人通過節税籌劃最大限度地利用税法中固有的優惠政策來享受其利益，其結果正是税法中優惠政策所要引導的，因此，節税本身正是優惠政策藉以實現宏觀調控目的的載體。

·策劃性

節税與避税一樣，需要納税人充分了解現行税法知識和財務知識，結合企業全方位的籌資、投資和經營業務，進行合理合法的策劃。沒有策劃就沒有節税。

節税和避税不同。避税是以非違法的手段來達到逃避納税義務的目的，因此在相當程度上它與逃税一樣危及國家税法，直接後果是將導致國家財政收入的減少，間接後果是税收制度有失公平和社會腐化。故節税不需要反節税，而避税則需要反避税。

但是，作為納税主體——納税人想爭取不交税或少交税採取的方式方法，節税與避税仍是具有共同點的。它們的主體都是納税人，對象是税款，手法是各種類型的縮小課税對象，減少計税依據，避重就輕，降低税率，擺脱納税人概念，從納税人到非納税人，從無限納税義務人到有限納税義務人，靠各種税收優惠，利用税收徵管中的彈性，利用税法中的漏洞以及轉移利潤、產權脱鈎等一系列手法。

歸納起來，兩者的共同點有：

·主體相同，都是納税人所為。

·目的相同，都是納税人想減少納税義務，達到不交税或少交税的目的。

·都處在同一税收徵管環境中和同一税收法律法規環境中。

·兩者之間有時界線不明，往往可以互相轉化。在現實生活中，節税和避税難以分清。

·不同的國家對同一項經濟活動內容有不同標準，在一國是合法的節税行為，在另一個同家有可能是非違法的避税行為。即使在同一 個國家，有時隨着時間的推移，兩者之間也可能相互轉化。因此對它們的判斷離不開同一時間和同一空間這一特定的時空尺度。

轉嫁籌劃

税負轉嫁是指納税人為了達到減輕税負的目的，通過價格的調整和變動，將税負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

税負的轉嫁與歸宿在税收理論和實踐中有着重要地位，與逃税、避税相比更為複雜。税負轉嫁結果是有人承擔，最終承擔人稱為負税人。税負落在負税人身上的過程叫税負歸宿。所以説税負轉嫁和税負歸宿是一個問題的兩個説法。在轉嫁條件下，納税人和負税人是可分離的，納税人只是法律意義上的納税主體，負税人是經濟上的承擔主體。

典型的税負轉嫁或狹義的税負轉嫁是指商品流通過程中，納税人提高銷售價格或壓低購進價格，將税負轉移給購買者或供應者。轉嫁的判斷標準有：①轉嫁和商品價格是直接聯繫的，與價格無關的問題不能納入税負轉嫁範疇。②轉嫁是個客觀過程，沒有税負的轉移過程 不能算轉嫁。③税負轉嫁是納税人的主動行為，與納税人主動行為無關的價格再分配性質的價值轉移不能算轉嫁。明確這三點判斷標準，有利於明確轉嫁概念與逃税、避税及節税的區別。

一般來曉，轉嫁籌劃與逃税、避税、節税的區別主要有：

①轉嫁不影響税收收入，它只是導致歸宿不同，而逃税、避税、節税直接導致税收收入的減少，，

②轉嫁籌劃主要依靠價格變動來實現，而逃税、避税、節税的實現途徑則是多種多樣的。

③轉嫁籌劃不存在法律上的問題，更沒有法律責任，而逃税、避税和節税都不同程度地存在法律麻煩和法律責任問題。

④商品的供求彈性將直接影響税負轉嫁的程度和方向，而逃税、避税及節税則不受其影響。

就轉嫁與避税而言，兩者的共同點明顯都是減少税負，獲得更多的可支配收入;兩者都沒有 違法，税務機關不得用行政或法律手段加以干預或制裁。兩者區別有：①基本前提不同。轉嫁的前提是價格自由浮動，而避税則不依賴價格。②產生效應不同。轉嫁效應對價格產生直接影響，一般不直接影響税收收入，相反，避税效應將對税收收入產生直接影響，對價格則不產生直接影響。③適應範圍不同。轉嫁適應範圍較窄，受制於價格、商品供求彈性和市場供求狀況，避税適應範圍很廣，靈活多變，方法多樣。④轉嫁有時對納税人也會產生不利影響，有時納税人會主動放棄，避税則不會。轉嫁受市場價格制約，明顯導致市場佔有率下 降，有時與最大利潤原則相悖，從而會被納税人主動放棄。

西方税收理論認為，税收負擔能否轉嫁以及如何轉嫁，決定於多種因素。理論和實踐往往不一致，有時理論上認為可以轉嫁，而在具體情況下卻不能轉嫁或較難轉嫁;有時理論上認為不易轉嫁，而實際中卻實現了轉嫁。在各種不同類別的税收中，對商品課税的税負轉嫁 最易實現。在自由競爭的前提下，商品課税的轉嫁有以下一些規律：

(1)物價自由浮動是税負轉嫁的基本前提條件。轉嫁籌劃涉及到課税商品價格的構成問題，税收轉嫁存在於經濟交易之中，通過價格變動實現。課税不會導致商品價格的提高，也就沒有轉嫁的可能，税負只能由賣方自己負擔。課税以後若價格提高，税負便有了轉嫁的可能。若價格增加少於税額，則税負由買賣雙方共同承擔。若價格增加多於税額，則不僅税負全部轉嫁，賣方還可以獲得額外收益。因此可以説，沒有價格自由波動，就不存在税負轉嫁。

基於物價自由浮動這一條件，企業進行税負轉嫁籌劃的着重點就應放在與物價自由浮動緊密相關的税種上，如商品課税等。至於其他的税種，企業就得考慮運用其他的税收籌劃方法。

(2)商品供求彈性是税負轉嫁的約束條件。在自由競爭的市場上，課税商品價格能否增高，不是供給一方或需求一方願意與否的問題，而是市場上供求彈性的壓力問題。一般説來，對商品課徵的税收往往向沒有或缺乏彈性的一方轉嫁。對税負轉嫁可以從需求彈性和供 給彈性兩方面來分析。

需求彈性即商品需求的價格彈性。它是指商品的需求量對市場價格變動的反應程度。在其他條件不變的情況下，商品需求彈性越小，税收越容易向前轉嫁給買者，因為在這種情況下，有利於賣者提高價格向前轉嫁税收負擔，而由於需求彈性小的緣故，消費者不易放棄或 減少購買。如果商品的需求完全沒有彈性，則税收可以完全向前轉嫁並落在買者頭上。反之，商品的需求彈性越大，新增税負向前轉嫁給買者的可能性越小，而只能更多地向後轉嫁而落在賣者頭上。

供給彈性是商品的供給量對於市場價格變動的反應程度。在其他條件不變的情況下，商品的供給彈性越大，新增的税收負擔就越容易向前轉給消費者。反之，供給彈性越小，就越不利於賣者提高價格向前轉嫁税收負擔;如果商品的供給完全沒有彈性，則税負只能向後轉 給賣者。

(3)税負轉嫁與成本變動規律。在成本固定、遞增、遞減三種情況下，税負轉嫁有不同的規律。成本固定的商品，所課之税有全部轉嫁給買方的可能，因為固定成本商品的成本與產量多少無關。此時，若需求無彈性，税款便可加入價格，實行轉嫁。

成本遞增商品，所課之税轉嫁給買方的金額可能少於所課税款額。此種商品價格提高，為維持銷路，只好減少產量來降低成本。所以，這時賣方難以轉嫁税負，只好自己負擔一部分。

成本遞減商品，不僅所課之税可以完全轉嫁給買方，還可獲得多於税額的價格利益。此種商品的單位成本隨產量的增加而遞減，課税商品如無需求彈性，税額即可加入價格之中轉嫁出去。

(4)課税範圍和課税對象與轉嫁的關係。課税範圍廣的，即課税能遍及同一性質所有或大部分商品的，轉嫁易，反之則難。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課税於茶而咖啡免税，當茶價增加時，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費減少。此時茶商則不敢將全部税款加於茶價 之上，亦即轉嫁較難。

税收能否轉嫁及轉嫁的難易程度與課税對象的性質有很大關係，如對所得的課税，較難轉嫁，而商品課税則較易轉嫁。