註冊税務師財務與會計考點-其他存貨的核算

來源：文萃谷 2.05W

　　一、委託加工物資的核算

(一)委託加工物資的內容

委託加工物資是指企業委託外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業委託外單位加工物資的成本包括：

1.發出委託加工物資的實際成本

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等

3. 支付的税金，包括委託加工物資所應負擔的消費税(指屬於消費税應税範圍的加工物資)等。

需要交納消費税的委託加工物資，加工物資收回後直接用於銷售的，由受託方代收代繳的消費税應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用於繼續生產應税消費品的，由受託方代收代繳的消費税應先記入“應交税費——應交消費税”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售後所負擔的消費税。

(二)委託加工物資的核算

1.發給外單位加工的物資，按實際成本

借：委託加工物資

貸：原材料

庫存商品等

2.支付加工費用、應負擔的運雜費等

借：委託加工物資

應交税費——應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款等

3.需要交納消費税的委託加工物資，收回後直接用於銷售的，應將受託方代收代繳的消費税計入委託加工物資成本

借：委託加工物資

貸：應付賬款

銀行存款等

4.收回後用於連續生產應税消費品的物資，按規定準予抵扣的，按受託方代收代繳的消費税

借：應交税費——應交消費税

貸：應付賬款

銀行存款等

5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩餘物資，按實際成本

借：原材料

庫存商品等

貸：委託加工物資

【教材例20】某公司委託乙單位加工汽車外胎20個，發出材料的實際總成本為4 000元，加工費為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業將外胎提回後當即投入整胎生產(加工費及乙單位代繳的消費税均未結算)，生產出的`整胎於l2月15日全部售出，售價為40 000元。輪胎的消費税税率為10%。該公司委託加工外胎和銷售整胎的消費税及相應的會計處理如下：

委託加工外胎的消費税=400×20×10%=800(元)

銷售整胎的消費税=40000×10%=4 000(元)

(1)委託加工的外胎提回時：

借：原材料 4 800

貸：委託加工物資 4 800

同時：

借：應交税費——應交消費税 800

貸：應付賬款 800

委託加工發出材料成本、應支付的加工費和增值税税額、往返運費等會計分錄略。

(2)整胎銷售時：

借：營業税金及附加 4 000

貸：應交税費——應交消費税 4 000