2005年註冊會計師考試《會計》真題參考答案
來源：文萃谷 2.11W
1、「答案」 B 6、「答案」 D 11、「答案」 C
2、「答案」 A 7、「答案」 B 12、「答案」 B
3、「答案」 A 8、「答案」 B 13、「答案」 A
4.「答案」 B 9、「答案」 B 14、「答案」 C
5、「答案」 B 10、「答案」 C
二、多項選擇題
1、「答案」 BCE 6、「答案」 AC 11、「答案」 ABE
2、「答案」 ABCDE 7、「答案」 ADE 12、「答案」 ADE
3、「答案」 ABD 8、「答案」 BCDE
4、「答案」 ABCDE 9、「答案」 ABCDE
5、「答案」 ABDE 10、「答案」 BD
三、計算題
1、「答案」 (l)A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現淨值高於成本。
B產品：
有合同部分：成本=3×300=900萬元，可變現淨值=(3.2-0.2)×300=900萬元，成本等於可變現淨值，不用計提跌價準備;
無合同部分：成本=3×200=600萬元，可變現淨值=(3-0.2)×200=560萬元，應計提跌價準備40萬元
所以，B產品應計提存貨跌價準備40萬元。
C產品可變現淨值=2× 1000—0.15×1000=1850萬元，大於其成本。
C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現淨值1.6(2—0.15—0.25)萬元，可變現淨值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
(2)X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元(9—0.4—8)×20
Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元(16—14)×8
Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元(16—15)×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
(3)對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元(8000—5300)
對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元(2700一2100)
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
(4)2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900-1800-360=2740(萬元)，2004年大型設備計提折舊為(2740-100)÷5=528(萬元)
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元(4900—2400)
大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500-(2740-528)].
借：固定資產減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產減值準備 288
貸：營業外支出 288
(5)應納税所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬元)。
應交所得税=8174×33%=2697.42萬元
所得税費用=8000×33%=2640萬元
借：所得税 2640
遞延税款 57.42
貸：應交税金——應交所得税 2697.42
2、「答案」 (1)①結轉固定資產並計提2003年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
②無形資產差錯的調整
2004年期初無形資產攤銷後淨值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)
借：無形資產 280
貸：以前年度損益調整 280
③對營業費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
④對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入 2000
貸：以前年度損益調整 500
其他業務支出 1500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應交税金—一應交所得税 19.8
貸：以前年度損益調整 60
借：盈餘公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
(2)①壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備餘額應為720萬元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新舊會計政策對2004年度報表期初餘額的影響為700萬元(720—20)
因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×(l一33%)]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延税款 231
貸：壞賬準備 700
借：盈餘公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延税款 165
貸：累計折舊 500
借：盈餘公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
(3)會計估計變更的會計處理
2004年應計提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬元)
