2009註冊會計師考試《會計》真題及答案（上）
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。答案寫在試題捲上無效。)
(一)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元後實際取得款 項157.5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是( )。
A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
(二)20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司於20×6年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。
3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。
A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元
「答案」B
「試題解析」甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元)
4.甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。
A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元
「答案」B
「試題解析」甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)
注意：12×100-1062=138，為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：借：應收利息持有至到期投資——利息調整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額(持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計算實際利率。
(三)甲公司20×8年年度發生的有關交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;
(2)因處置固定資產產生淨收益30萬元;
(3)收到聯營企業分派的現金股利60萬元;
(4)因收發差錯造成存貨短缺淨損失10萬元;
(5)管理用機器設備發生日常維護支出40萬元;
(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元;
(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;
(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。
5.甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是( )。
A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元
「答案」D
「試題解析」管理費用=10+40+300=350(萬元)
6.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業利潤的影響是( )。
A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司20×8年營業利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70(萬元)
(四)甲公司20×8年度會計處理與税務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據税法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納税所得額;
(2)計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據税法規定，與上述擔保事項相關的支出不得税前扣除;
(3)持有的可供出售金額資產公允價值上升200萬元。根據税法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納税所得額;
(4)計提固定資產減值準備140萬元。根據税法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許税前扣除。
甲公司適用的所得税税率為25%.假定期初遞延所得税資產和遞延所得税負債的餘額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納税所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。
7.下列各項關於甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產生應納税暫時性差異B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異
「答案」D
「試題解析」因為擔保支出不得税前扣除，因此預計負債不產生暫時性差異，選項A不正確;交易性金融資產和可供出售金融資產公允價值上升產生的是應納税暫時性差異，選項BC不正確。
8.甲公司20×8年度遞延所得税費用是( )。
A.-35萬元B.-20萬元C.15萬元D.30萬元
「答案」B
「試題解析」遞延所得税費用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產減值確認遞延所得税資產140×25%，交易性金融資產公允價值上升對應遞延所得税負債60×24%，可供出售金融資產公允價值上升對應的遞延所得税負債對應的是資本公積，不影響遞延所得税費用。
(五)20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產的一台辦公設備，並將換入辦公設備作為固定資產核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。
乙公司用於交換的辦公設備的賬面餘額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票後對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。
甲公司和乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%.甲公司和乙公司不存在任何關聯方關係。
要求：根據上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。
9.甲公司換入辦公設備的入賬價值是( )。
A.20.00萬元B.24.25萬元C.25.00萬元D.29.25萬元
「答案」C
「試題解析」甲公司的核算如下借：固定資產 25應交税費-應交增值税(進項税額)4.25貸：交易性金融資產 28銀行存款 1.25
10.下列各項關於乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。
A.換出辦公設備作為銷售處理並計繳增值税B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C.換入丙公司股票換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入並結轉銷售成本
「答案」A
「試題解析」持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產核算，選項B不正確;具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定，選項C不正確;換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，選項D的説法不正確。
(六)20×6年12月20日，經股東大會批准，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可於20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用於高管人員股權激勵。
在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。
11.甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當採用的權益性工具的公允價值是( )。
A.20×6年12月20日的公允價值B.20×6年12月31日的公允價值C.20×7年2月8日的公允價值D.20×9年12月31日的公允價值
「答案」A
「試題解析」權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。
12.甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )。
A.-2 000萬元B.0 C.400萬元D.2400萬元
「答案」C
「試題解析」回購股票，借：庫存股 2000貸：銀行存款 2000三年中每年末，借：管理費用 800貸：資本公積-其他資本公積 800行權時，借：資本公積-其他資本公積 2400貸：庫存股 2000資本公積-股本溢價 400
(七)20×7年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閒置辦公樓用於出租。20×7年2月10日，董事會批准關於出租辦公樓的方案並明確出租辦公樓和意圖在短期內不會發生變化。當日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元，甲公司採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量。
20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。
辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2640萬元。
20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓並對外出售，取得價款2800萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。
13.甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是( )。
A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日
「答案」B
「試題解析」自用房地產轉為投資性房地產的時點應該是董事會批准相關的議案時。
14.甲公司20×9年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是( )。
A.160萬元B.400萬元C.1460萬元D.1700萬元「答案」C「試題解析」因出售辦公樓而應確認損益的金額=2800-2640+[2400-(3200-2100)]=1460(萬元)，具體的核算如下：自用轉為投資性房地產時，借：投資性房地產 2400貸：固定資產清理 1100資本公積-其他資本公積 1300對外出售時，借：其他業務成本 2640貸：投資性房地產 2640借：銀行存款 2800貸：其他業務收入 2800借：資本公積-其他資本公積 1300貸：其他業務成本 1300借：公允價值變動損益 240(2640-2400)
貸：其他業務成本 240(此分錄屬於損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮)
(八)甲公司採用出包方式交付承建商建設一條生產線，生產線建設工程於20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：
(1)20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%.利息於每年末支付。在扣除手續費20.25萬元後，發行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。
(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除佣金600萬元後，增後股票所得資金15000萬元已存入銀行。
已知：(P/A，6%，3)=26730;(P/S，6%，3)=0.8396.
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。
15.甲公司發生的下列有關支出中，不屬於借款費用的是( )。
A.公司債券利息B.發行股票的佣金C.公司債券折價的攤銷D.發行公司債券的手續費
「答案」B
「試題解析」借款費用核算的範圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兑差額和借款輔助費用。發行股票的費用不屬於借款費用，選項B不正確。
16.甲公司20×8年應予資本化的借款費用是( )。
A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元
「答案」B
「試題解析」資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)
(九)甲公司為增值税一般納税人。20×9年2月28日，甲公司購入一台需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元。增值税進項税額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值税進項税額為1.02萬元，市場價格(不含增值税)為6.3萬元。設備於20×9年6月 20日完成安裝，達到預定可使用狀態。
該設備預計 使用10年，預計淨殘值為零，甲公司採用年限平均法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。
17.甲公司該設備的入賬價值是( )。
A.127.40萬元B.127.70萬元C.128.42萬元D.148.82萬元
「答案」A
「試題解析」設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)。
18.甲公司該設備20×9年應計提的折舊是( )。
A.6.37萬元B.6.39萬元C.6.42萬元D.7.44萬元
「答案」A
「試題解析」20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。
19.甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司於20×年2月18日向法院申請破產。甲公司估計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積，20×8年度賬務報表於20×9年4月20日經董事會批准對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日後事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是( )。
A.180萬元B.1620萬元C.1800萬元D.2000萬元
「答案」B
「試題解析」減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
20.下列各項關於現金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。
A.現金折扣在實際發生時計入財務費用B.現金折扣在實際發生時計入銷售費用C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用
「答案」A
「試題解析」收入的金額不扣除現金折扣，實際發生時計入財務費用，因此選項BCD的説法不正確。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入，答案寫在試題捲上無效)
(一)甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建築物相關的交易或事項如下：
(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建築物，取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建築物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建築物供管理部門辦公使用，預計使用50年。
(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成後作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元。該商業設施預計使用20年。
因建造的商業設施部分具有公益性質。甲公司於20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。
