2015年註冊會計師考試會計標準模擬卷答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】金融資產屬於企業的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項A，固定資產不屬於企業的金融資產。
2.
【答案】C
【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產支付的交易費用於發生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司2011年1月2日該項交易性金融資產的初始入賬金額=5.9×100=590(萬元)，2011年6月30日應確認公允價值變動損益的金額=7×100-590=110(萬元)。
(2)
【答案】A
【解析】2011年7月5日甲公司該項交易性金融資產應確認的處置損益=(7.50-7)×100=50(萬元)。注：處置時持有期間公允價值變動損益結轉至投資收益屬於損益內部之間的增減變化，不影響損益總額。
(3)
【答案】D
【解析】甲公司因該項股票投資累計應確認的投資收益金額=-2+20+110+50=178(萬元)或：累計應確認的投資收益=現金流入-現金流出=(20+7.5×100)-(2+100×5.9)=178(萬元)。
4.
(1)
【答案】C
【解析】該債券系乙公司於2010年1月1日發行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。
(2)
【答案】B
【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤餘成本即賬面價值=期初攤餘成本×(1+實際利率)-本期確認的應收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調整”餘額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。
5.
【答案】A
【解析】交易性金融資產不能與其他三類金融資產之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩餘債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產發生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額應予以轉出計入當期損益(投資收益)，選項D錯誤。
6.
【答案】C
【解析】貸款和應收款項在活躍的交易市場中沒有報價，選項A錯誤;準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產，選項B錯誤;因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，如企業所持有的證券投資基金或類似的基金等不應劃分為貸款和應收款項，選項D錯誤。
7.
【答案】C
【解析】該企業應收賬款的入賬價值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現金折扣不影響應收賬款的初始入賬金額，其應於實際發生時直接計入當期財務費用。
8.
(1)
【答案】D
【解析】2010年3月25日，甲公司該項可供出售金融資產的初始確認金額=2040-50+10=2000(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日，甲公司應確認資本公積=2105-2000=105(萬元)。
(3)
【答案】A
【解析】2011年3月15日，甲公司處置該項可供出售金融資產應確認投資收益=(2340-2105)+105=340(萬元)或：應確認投資收益=處置價款-初始入賬金額=2340-2000=340(萬元)。
9.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度甲公司持有乙公司的債券投資應確認的投資收益=期初攤餘成本×實際利率=1100×6.4%=70.4(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2011年1月1日，甲公司出售80%債券投資應確認的投資收益=(1250×80%-8)-1100×(1+6.4%)×80%=55.68(萬元)。
(3)A.14.32 B.15.92 C.34.32 D.35.92
【答案】B
【解析】2011年1月1日，剩餘20%債券投資重分類為可供出售金融資產時確認的資本公積=1250×20%-1100×(1+6.4%)×20%=15.92(萬元)。
(4)
【答案】A
【解析】2011年4月30日，甲公司出售剩餘20%債券投資應確認的投資收益=(300-2)-1250×20%+15.92=63.92(萬元)。
10.
(1)
【答案】C
【解析】2010年度A銀行應確認的利息收入=期初攤餘成本×實際利率=4800×11.11%=533.28(萬元)。
(2)
【答案】D
【解析】2010年12月31日該貸款的攤餘成本=4800×(1+11.11%)-5000×10%=4833.28(萬元)，2011年12月31日計提減值準備前該貸款的攤餘成本=4833.28×(1+11.11%)-5000×10%=4870.26(萬元);2011年12月31日預計未來現金流量的現值=500/(1+11.11%)+500/(1+11.11%)2+3000/(1+11.11%)3=3042.08(萬元)，小於其賬面價值即攤餘成本，故應計提的貸款損失準備金額=4870.26-3042.08=1828.18(萬元)。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售的金融資產。
2.
【答案】ABDE
【解析】交易費用，是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的`費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬於此處所講的交易費用。
3.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;(2)在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產;(3)符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。
4.
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資期末攤餘成本=期初攤餘成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備，故選項A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認的票面利息記入“持有至到期投資——應計利息”科目，影響其攤餘成本。
5.
【答案】ABDE
【解析】資產負債表日，確認的可供出售金融資產公允價值變動通常應計入所有者權益即資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤。
6.
【答案】ABCD
【解析】單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。故選項E錯誤。
7.
【答案】ACD
【解析】選項B，可供出售金融資產確認的減值損失，應記入“資產減值損失”科目;選項E，資產負債表日交易性金融資產公允價值大於賬面價值的差額應記入“公允價值變動損益”科目。
8.
【答案】ADE
【解析】選項B，應計入可供出售金融資產的初始入賬價值;選項C，應衝減溢價發行收入。
9.
(1)
【答案】AC
【解析】長江公司擬隨時出售A公司的債券以獲取差價利潤，所以應作為交易性金融資產核算，選項A正確，選項B不正確;取得交易性金融資產支付的交易費用應計入當期損益即投資收益，選項C正確;交易性金融資產應採用公允價值進行後續計量，且其公允價值變動應計入當期損益(公允價值變動損益)，選項D和E錯誤。
(2)
【答案】BDE
【解析】長江公司持有B公司0.3%的股份，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響且B公司為上市公司，在活躍市場上有相應報價，故不能確認為長期股權投資，且股票處於限售期，無法在短期內變現，不能確認為交易性金融資產，因此應將其劃分為可供出售金融資產，選項A錯誤，選項B正確;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入當期損益，且應當採用公允價值進行後續計量，選項C錯誤，選項D和E正確。
(3)
【答案】BC
【解析】長江公司取得對C公司的股票後，能夠對C公司施加重大影響，所以應將其作為長期股權投資核算，選項A錯誤，選項B正確;能夠對C公司施加重大影響，説明是對聯營企業的投資，應採用權益核算該項長期股權投資，選項C正確，選項D和E錯誤。
10.
【答案】BC
【解析】交易性金融資產、可供出售金融資產和交易性金融負債都應採用公允價值進行後續計量。
11.
【答案】ADE
【解析】企業購入的股票投資可以根據管理者的持有意圖以及對被投資單位的影響，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售金融資產和長期股權投資。
12.
【答案】ABDE
【解析】企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權)時不應當終止確認相關的金融資產，選項C錯誤。
