2009年註冊會計師考試《税法》真題及答案（下）
三、計算題(本題型共5小題，每小題6分，共30分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點後兩位。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1.我國公民張先生為國內某企業高級技術人員，2008年3～12月收入情況如下：
(1)每月取得工薪收入8 400元。
(2)3月轉讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支付的相關税費l3.8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元，購房過程中支付的相關税費為3萬元。所有税費支出均取得合法憑證。
(3)6月因提供重要線索，協助公安部門偵破某重大經濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。
(4)9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30 000元。將其中的10 000元通過市教育局用於公益性捐贈。
(5)10月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得税7 800元。
附：
工資、薪金所得個人所得税税率表
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算3～12月工薪收入應繳納的個人所得税。
(2)計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得税。
(3)計算從公安部門獲得的獎金應繳納的個人所得税。
(4)計算中獎所得應繳納的個人所得税。
(5)計算從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得税時可以扣除的税收限額。
(6)計算從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得税。
【參考答案】
(1)[(8400-2000)×20%-375]
×10=9050元
(2)(230-100-13.8-3)×20%=22.64(萬元)
(3)免税
(4)限額=30000×30%=9000(元)
應納税=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)60000*(1-20%)×20%=9600(元)
(6)9600-7800=1800(元)
2.某公司主要從事建築工程機械的生產製造，2008年發生以下業務：
(1)簽訂鋼材採購合同一份，採購金額8 000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的8型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。
(2)公司作為受託方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委託方提供主要材料(金額300萬元)，受託方只提供輔助材料(金額20萬元)，受託方另收取加工費50萬元;乙合同約定：由受託方提供主要材料(金額200萬元)並收取加工費40萬元。
(3)公司作為受託方簽訂技術開發合同一份，合同約定：技術開發金額共計1 000萬元，其中研究開發費用與報酬金額之比為3：1。
(4)公司作為承包方簽訂建築安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨後又將其中的100萬元業務分包給另一單位，並簽訂相關合同。
(5)公司新增實收資本2 000萬元、資本公積500萬元。
(6)公司啟用其他賬簿10本。
(説明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建築安裝工程承包合同的印花税税率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業賬簿的印花税率分為0.5‰和每件5元兩種)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花税。
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花税。
(3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花税。
(4)公司2008年簽訂的建築安裝工程承包合同應繳納的印花税。
(5)公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的.印花税。
(6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花税。
【參考答案】
(1)(8000+3000×2+15000)×0.0003×10000=87000(元)
(2)(20+50+40)×0.0005×10000+200×0.0003×10000=1150(元)
(3)1000/4×0.0003×10000=750(元)
(4)(300+100)×0.0003×10000=1200(元)
(5)(2000+500)×0.0005×10000=12500(元)
(6)10×5=50(元)
3.某白酒生產企業(以下簡稱甲企業)為增值税一般納税人，2009年7月發生以下業務：
(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發票，取得含税收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。
(2)提供l0萬元的原材料委託乙企業加工散裝藥酒l 000公斤，收回時向乙企業支付不含增值税的加工費l萬元，乙企業已代收代繳消費税。
(3)委託加工收回後將其中900公斤散裝藥酒繼續加工成瓶裝藥酒1 800瓶，以每瓶不含税售價l00元通過非獨立核算門市部銷售完畢。將剩餘100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含税銷售價為每公斤150元。
(説明：藥酒的消費税税率為l0%，白酒的消費税税率為20%力n 0.5元/500克)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納消費税。
(2)計算乙企業已代收代繳消費税。
(3)計算本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納消費税。
(4)計算本月甲企業分給職工散裝藥酒應繳納消費税。
【參考答案】
(1)20×1000+(200+50+20)/(1+17%)×10000×20%=481538.46(元)
(2)(100000+10000)/(1-10%)×10%=12222.22(元)
(3)100×1800×10%=18000(元)
(4)0
4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發生以下業務：
(1)接受某用工單位的委託安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用於支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用於支付勞動力的住房公積金。
(2)提供人力資源諮詢服務取得收入40萬元。
(3)提供會議服務取得收入30萬元。
(4)在中國境內接受境外企業的遠程業務指導(境外企業未派人來華)，支付費用20萬元。
(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金佔用費10萬元。
(6)轉讓接受抵債所得的一處房產，取得收入800萬元。抵債時該房產作價500
萬元。
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算受託安排勞動力業務應繳納的營業税。
(2)計算供人力資源諮詢服務應繳納的營業税。
(3)計算提供會議服務應繳納的營業税。
(4)計算接受境外企業遠程業務指導所付費用應代扣代繳的營業税。
(5)計算收取的資金佔用費應繳納的營業税。
(6)計算轉讓房產應繳納的營業税。
【參考答案】
(1)(50-40-2)×5%=0.4(萬元)
(2)40×5%=2(萬元)
(3)30×5%=1.5(萬元)
(4)20×5%=1(萬元)
(5)10×5%=0.5(萬元)
(6)(800-500)×5%=15(萬元)
5.某房地產開發公司於2008年6月受讓一宗土地使用權，依據受讓合同支付轉讓方地價款8 000萬元，當月辦妥土地使用證並支付了相關税費。自2008年7月起至2009年6月末，該房地產開發公司使用受讓土地60%(其餘40%尚未使用)的面積開發建造一棟寫字樓並全部銷售，依據銷售合同共計取得銷售收入18 000萬元。在開發過程中，根據建築承包合同支付給建築公司的勞務費和材料費共計6 200萬元，開發銷售期間發生管理費用700萬元、銷售費用400萬元、利息費用500萬元(只有70%能夠提供金融機構的證明)。
(説明：當地適用的城市維護建設税税率為5%;教育費附加徵收率為3%;契税税率為3%;購銷合同適用的印花税税率為O.3‰;產權轉移書據適用的印花税税率為0.5‰。其他開發費用扣除比例為4%)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算該房地產開發公司應繳納的印花税。
(2)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的地價款和契税。
(3)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的營業税、城市維護建設税和教育費附加。
(4)計算該房地產開發公司土地增值額時可扣除的開發費用。
(5)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳土地增值税的增值額。
(6)計算該房地產開發公司銷售寫字樓應繳納的土地增值税。
【參考答案】
(1)(8000+18000)×0.5‰+6200×0.3‰+5÷10000=14.86(萬元)
(2)8000×(1+3%)×60%=4944(萬元)
(3)18000×5%×(1+5%+3%)=972(萬元)
(4)500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)
(5)18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)×20%=18000-15140.56=2859.44(萬元)
(6)2859.44/15140.56=18.89%
應納土地增值税=2859.44×30%=857.83(萬元)
四、綜合題(本題型共2小題。第l小題最高得分為10分。第2小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為l0分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分。計算結果精確到小數點後兩位。在答題捲上解答，答在試題捲上無效。)
1.位於城市市區的一家電視機生產企業(以下簡稱甲企業)和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值税一般納税人。2009年3月份發生以下業務：
(1)甲企業銷售給乙商場一批電視機，不含税銷售額為70萬元，採用託收承付方式結算，貨物已經發出，託收手續已經辦妥，但尚未給乙商場開具增值税專用發票。甲企業支付銷貨運費4萬元並取得運輸發票。
