加強事業單位內控制度建設的必要性

近幾年來，在對鄉鎮行政事業單位進行的財務收支檢查、銀行賬户清理和審驗等專項檢查工作中，特別是2017年還開展的全國性行政事業單位資產清查工作，發現部分單位在內控制度建設上相對滯後，既制約了行政事業單位的工作效率和效果,也影響了會計信息的真實性。只有建立起完善的內部控制制度，才能更好發揮其在鄉鎮經濟建設中的作用，筆者結合實際工作中的情況，就鄉鎮行政事業單位的內部控制建設作一些分析和探討。

一、目前鄉鎮行政事業單位內部會計控制中存在的主要問題

從總體上看，鄉鎮行政事業單位由於經濟業務較企業簡單，涉及環節較少，因而鄉鎮行政事業單位在內控建設的進程上參差不齊，對會計內控的認知度和執行度也遠遠落後於企業，存在的問題主要有：

1. 內部控制意識還有待加強。良好的內控意識是內控制度得以合理有效實施的重要保證。在工作中發現，行政事業單位單位“一把手”對內部控制重要性和現實意義認識不夠，缺乏內部控制制度建設，財會人員無權參與單位的重要決策，忽視其控制監督職能，內控意識相對薄弱。而財務人員控制意識也不強，沒有明確的崗位責任約束，日常監督與控制工作做得不好。如我們在檢查某單位時，單位負責人直接經手收費票據，長期與財會人員不結賬，有些重要問題需要詢問會計人員，而會計人員對事情的過程竟一無所知。

2. 內部控制制度不夠完善。從控制環境來看，有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度的制定走過場，內部控制降格為“印在紙上，掛在牆上”，未能發揮其應有的作用。有的單位根本就沒有內控制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，對業務流程控制過於簡單，對一些問題處理憑經驗、靠慣例，致使財務監督與控制流於形式。財政部制定的《內部會計

控制規範》主要針對企業，但其基本理念、原則、方法也同樣適用於行政事業單位。

3. 各項資產管理有待加強。鄉鎮行政事業單位實行會計集中核算後，會計管理站管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。會計管理站通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不瞭解，固定資產的使用過程也不清楚，行政事業單位債權、債務是否發生壞賬、減值等了解很少。調查中發現, 大多數的行政事業單位沒有建立起定期財產盤點制度, 賬外資產時有發生。

4. 崗位職責分工控制不到位。從控制活動來看，崗位分工不盡合理，流程控制體系不完善。由於鄉鎮行政事業單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。同時，授權審批的金額界限也不明, 授權審批制度有待改進。從調查情況看, 許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度, 這雖與單位規模較小的特徵相適應, 但有可能影響財務控制的實際效果, 並使單位內部的財務監督檢查流於形式。

5. 對收支預算控制缺乏剛性約束。目前鄉鎮每年年初基本上都核定批覆各行政事業單位年度財務收支計劃，但執行的效果不是太理想。實際工作中單位負責人對預算約束的剛性認識不足，認為單位就應該有資金使用權，思想上根本沒有預算的意識。檢查中發現，不少收入少的單位，甚至職工工資都不能按時發放，也在借錢支出，或掛賬支出。業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力，費用支出沒有進行事前的範圍和標準預算及事後的總量控制。

二、鄉鎮行政事業單位內控薄弱的主要原因

1.思想上對內部控制認識不夠，甚至缺乏對內部控制知識的基本瞭解。從筆者瞭解情況看，一些單位負責人重事業發展、輕內部管理，對內部控制制度重要

性的認識不夠，內控意識淡薄。有的認為，現在財務方面反正有會計管理站把關，單位內部控制不再那麼重要了，有的則把內部控制看成僅是報賬員的事。

2. 部分單位報賬員業務素質不高，不能很好適應內部控制工作之需要。內控制度的制訂和貫徹落實需要有較高素質的專業人員，由於鄉鎮行政事業單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現，因此對會計業務素質要求不如企業那麼高。有許多單位的報賬員由業務人員兼任，對財務知識瞭解多，難以實施內部財務監督責任。

3. 內部控制體系不夠完善，執行隨意性較大。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過於簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發揮應有的作用。

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