管理會計信息化的定位內容與規範論文
管理會計信息化內涵廣泛複雜，對管理會計信息化的研究，不能僅僅圍繞其概念、必要性、特點以及功能分析等相關表層問題，也不能只關注實施管理會計信息化的路徑，而應圍繞管理會計信息系統的開發進行深層次的研究。筆者認為，管理會計信息系統的開發首先要解決的是“信息”（Information）與“信息技術”(Information Technology)的關係問題。實際上，“信息”與“信息技術”是信息化過程的內容與形式的關係。基於這個認識，本文針對管理會計信息化定位（動力)、管理會計信息化內容（做什麼)、管理會計信息化規範（怎麼做）等幾個關鍵問題進行探討。
一、從耗費資源到創造價值：管理會計信息化的定位
企業的本質是可持續地創造財富，增值的活動才是企業關注的焦點。包括管理會計在內，財會部門歷來被認為是企業的“後勤部門”、“服務機構”，只是耗費資源，而不能創造價值。財務會計信息化即使得到重視也是因為它提高了財務會計活動效率，節省了財務會計活動成本，而不是因為財務會計信息化為企業創造了價值。同樣，管理會計信息化也被普遍認為是耗費資源而非創造價值，因此得不到企業的重視。筆者認為，隨着經濟的發展，數據（信息）將成為企業優化配置和充分利用的核心資源，管理會計信息化能夠通過利用相關資源為企業創造價值。
（一）信息是企業優化配置、充分利用的核心資源
互聯網、物聯網的產生和發展標誌着信息經濟的真正到來。以因特網為基礎設施、以現代信息技術為先導技術、以電子商務為經濟增長的發動機的信息經濟，具有信息化、全球化、網絡化的特徵，它的到來導致企業的生產要素、生產工具和生產交換方式等發生了重大變化。
1.企業生產要素的變化。土地、勞動、資本是傳統經濟下企業的生產要素，都是稀缺性資源，都受到數量的硬約束。而信息經濟下企業的生產要素不僅増加了信息（知識）要素，而且信息（知識）具備解決問題的能力，驅動着土地、勞動、資本。
2.企業生產工具的變化。自然力、牛、馬等，人力、手工工具或機器等都曾經是傳統經濟下企業的生產工具。信息經濟下，現代信息技術組成的網絡生產工具體系逐漸成為信息經濟下企業的生產工具。
3.企業生產交換方式的變化。隨着經濟的發展，信息經濟的交換主體、交換內容也將趨於全球化，以比特為主要交換手段的電子商務成為信息經濟下的主要經濟活動方式。
（二）會計的本質是關於“數據分類與計算”的學問
會計在本質上是一種關於“數據分類與計算”的學問，它通過處理各種類別的數字以及各類數字間的邏輯關係來反映客觀經濟現實。在信息經濟背景下，企業的資金流、價值流統一於信息流之中。由於企業會計對象是企業資金活動所體現的比特流，因此會計信息系統就表現為數字化的特徵。計算機與網絡的主要功能是對數據進行採集、加工、處理與存儲，因此計算機與網絡能夠對會計信息進行加工處理、傳輸等活動的根源在於會計是一個信息系統。
（三）管理會計是“對數據確認、計量與報告”的企業資源配置與充分利用的價格信號機制
企業與市場是兩個不同性質的資源配置與充分利用的經濟組織。市場是以市場價格機制為核心引導社會資源最優配置與充分利用的經濟組織；與市場相匹配，企業是以影子價格機制（管理會計）為核心引導社會資源最優配置與充分利用的經濟組織。完善靈敏的市場價格機制是市場組織的社會資源最優配置與充分利用的效率機制；同樣的道理，完善靈敏的影子價格機制（管理會計）是企業組織的社會資源最優配置與充分利用的效率機制。因此，管理會計信息化的定位是通過利用資源為企業創造價值。
二、從核算沉沒成本到核算機會成本：管理會計信息化的核心內容
管理會計信息化內容解決的是管理會計信息化“做什麼”的問題，它要回答管理會計軟件的開發是為收集（確認）、加工（計量）、查詢（報告）什麼樣的數據（信息）。這實際上也是財務會計信息化與管理會計信息化內容的區別：財務會計信息化內容是包括沉沒成本在內的企業已發生的運行成本，管理會計信息化內容則同時涵蓋機會成本在內的企業未發生的運行成本。
現代決策理論認為，決策是在許多備選方案中選擇最好的方案，僅需要考慮方案選擇的相關成本（或收入）。兩條原則來判斷一項成本（收入）信息是否影響方案選擇的相關成本（或收入）：一是未來成本（由於相關成本與相關收入的含義是一樣，為了簡化，這裏只討論相關成本，相關收入適用同樣的道理）原則。也就是説，信息影響該方案的成本（或收入）是影響方案未來現金流量的成本（或收入）。影響成本或收入的信息必須涉及將來事件而不是過去事件。某信息影響到未來現金流量，那麼該信息所涉及的成本就是能夠影響未來現金流量的成本。二是可選方案之間差異成本的原則。相關信息是可以分析不同可選方案之間成本差異或收入差異的信息，相關成本必須是可選方案之間的差異成本。
因此，根據決策相關性原則，沉沒成本不僅是決策時無需考慮的成本，而且是決策時應當克服的成本，這主要是因為沉沒成本是反映歷史信息的成本；而“機會成本是決策相關成本”，它符合上文提到的決策相關性的兩個準則。
會計作為反映企業經濟活動的信息系統，不僅反映企業過去的經濟活動，也反映企業未來的經濟活動。隨着會計分工為財務會計與管理會計，財務會計應是面向過去會計（past-oriented accounting)，反映企業過去的經濟活動；管理會計則是面向未來會計（future-oriented accounting)，反映企業未來的經濟活動。因此，基於財務會計下的.成本會計是反映企業過去的經濟活動所產生的成本，是已經發生的成本，它必須核算企業已經發生的各種成本，包括沉沒成本；而基於管理會計下的成本會計則反映企業未來經濟活動所涉及的成本，是未來發生的成本，它必須核算企業未來發生的各種成本，包括機會成本。
三、基於“貨幣計量假設”並遵循會計核算規範的，面向未來業務的經濟核算：管理會計信息化規範管理會計信息化規範
解決的是管理會計信息化“怎麼做”的問題。它要回答開發的管理會計軟件應如何收集（確認)、加工（計量)、查詢（報告)管理會計數據（信息)。管理會計信息化規範要遵循技術規範與管理會計的業務規範。計算機及其網絡處理數據的規範主要是指二進制原理、存儲程序控制原理（會計核算規則的數據與記錄經濟交易事項的數據）、分佈式處理原理等。由於計算機及其網絡處理數據的規範在計算機軟件開發中已經普遍介紹，這裏無須贅述。本文主要介紹用數據庫表達管理會計思想的核算規範。
（一）基於多種計量屬性下遵循不同核算規範的多維核算：管理會計信息化的一種錯誤
認識當前關於管理會計特性存在一個似是而非的認識，即管理會計信息化下的管理會計是基於多種計量屬性下遵循不同核算規範的多維核算，它包括三方面的內容：一是計量屬性的多元化。財務會計是以貨幣為主要計量單位；而管理會計除運用貨幣作為計量單位外，還經常運用非貨幣計量單位。二是無固定核算規範與核算程序。財務會計遵循複式記賬的會計核算規範，有審核和填制憑證、運用複式記賬、會計科目、登記賬簿、成本計算和編制會計報表等一系列會計核算程序；而管理會計不遵循複式記賬的會計核算規範，大量採用數學方法和電子計算機技術，沒有固定的核算程序，沒有固定的賬户格式和種類，可自由選擇、設計所用報表，目前尚未形成完整的方法體系。三是隨着現代信息技術的發展，管理會計核算已跳出一維核算空間（貨幣核算），擴展到按產品、客户、部門、區域、行業、期限和風險分類等多維會計核算。
上述觀點在計算機時代中具有較大影響力，但其錯誤根源在於：它是從計算機的角度來看管理會計，抹殺了管理會計與其他核算的性質差異，同時也掩蓋了財務會計與管理會計的差別。會計核算與其他核算的本質差異在於會計是基於“貨幣計量假設”基礎上的經濟核算，而其他核算是基於經濟業務的其他特性（如長度、重量等計量屬性）基礎上的經濟核算。管理會計核算中有“不同目的，不同成本”的核算，有些人就誤認為管理會計是基於多種分類下的“多維”核算。實際上，管理會計與財務會計是會計的兩個分支，仍然是基於“貨幣計量假設”基礎上的會計核算。
同時，財務會計與管理會計都是會計的分支，都必須遵循會計核算規範與核算程序。會計是一個信息系統，通過“貨幣計量”來對企業的資金運動進行反映並向企業利益相關者提供相關信息。同時，會計必須遵循以複式記賬為核心的會計核算規範：包括會計恆等式奠定了建立會計信息系統的理論基礎；複式記賬原理與賬户設置一奠定了會計信息系統基本核算方法的理論基礎；記賬憑證、會計賬簿和會計報表一規範了會計信息系統會計處理的數據結構；賬户處理程序一為會計核算工作程序化提供了依據。
（二）管理會計信息化是基於“貨幣計量假設”並遵循會計核算規範的、面向未來業務的經濟核算
在共同遵循會計核算規範的基礎上，財務會計與管理會計呈現出不同的性質。財務會計則以受託責任為目標，為企業外部利益相關者提供財務會計信息，其內容包括的是以受託責任為目標的會計。管理會計以決策相關性為目標，向企業經營管理者提供管理會計信息，其內容包括以決策相關性為目標的會計。因此，管理會計除了遵循會計的基本核算規範外，還應遵循管理會計自身性質的核算規範：管理會計信息化要體現企業管理模式的性質特徵。因此，筆者認為，管理會計信息化要用邏輯內洽、交互作用、整體聯動的數據庫表達企業資源優化配置、合理利用的管理模式。由於篇幅限制，具體內容請參見《走出企業管理軟件（ERP）的困境：基於企業信息集成角度》（《財務與會計》（理財版“2012年第6期）一文。
因此，管理會計信息化不是基於多種計量屬性下遵循不同核算規範的多維核算，而是基於”貨幣計量假設“、遵循會計核算規範同時面向未來業務的經濟核算。
