2017年高級會計師:營業税改徵增值税試點

試點納税人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同税率或者徵收率的，下面是小編整理的2017年高級會計師:營業税改徵增值税試點，歡迎來閲讀，想了解更多相關信息請持續關注我們應屆畢業生考試網!

一、營改增試點期間，試點納税人[指按照《營業税改徵增值税試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值税的納税人]有關政策

　　(一)兼營。

試點納税人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同税率或者徵收率的，應當分別核算適用不同税率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用税率或者徵收率：

1.兼有不同税率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用税率。

2.兼有不同徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用徵收率。

3.兼有不同税率和徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用税率。

　　(二)不徵收增值税項目。

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬於《試點實施辦法》第十四條規定的用於公益事業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

　　(三)銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、佣金、酬金、管理費、服務費、經手費、開户費、過户費、結算費、轉託管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的餘額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納税期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇後36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值税專用發票。

4.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額。向委託方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值税專用發票。

5.融資租賃和融資性售後回租業務。

(1)經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納税人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置税後的餘額為銷售額。

(2)經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納税人，提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息後的餘額作為銷售額。

(3)試點納税人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值税。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值税的試點納税人，經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息後的餘額為銷售額。

納税人提供有形動產融資性售後回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納税人提供有形動產融資性售後回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值税專用發票，可以開具普通發票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息後的餘額為銷售額。

(4)經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批准的從事融資租賃業務的試點納税人，2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行;2016年5月1日後實收資本未達到1.7億元但註冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租業務不得按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行。

6.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

7.試點納税人中的一般納税人(以下稱一般納税人)提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後的餘額為銷售額。

8.試點納税人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納税人，向旅遊服務購買方收取並支付的上述費用，不得開具增值税專用發票，可以開具普通發票。

9.試點納税人提供建築服務適用簡易計税方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。

10.房地產開發企業中的一般納税人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計税方法的房地產老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款後的餘額為銷售額。

房地產老項目，是指《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

11.試點納税人按照上述4-10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家税務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，税務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的税款，以完税憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據為合法有效憑證。

(5)國家税務總局規定的其他憑證。

納税人取得的上述憑證屬於增值税扣税憑證的，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

(四)進項税額。

1.適用一般計税方法的試點納税人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項税額應自取得之日起分2年從銷項税額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建築物、構築物，其進項税額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項税額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用於允許抵扣進項税額的應税項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項税額：

可以抵扣的進項税額=固定資產、無形資產、不動產淨值/(1+適用税率)×適用税率

上述可以抵扣的進項税額應取得合法有效的增值税扣税憑證。

3.納税人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

(五)一般納税人資格登記。

《試點實施辦法》第三條規定的年應税銷售額標準為500萬元(含本數)。財政部和國家税務總局可以對年應税銷售額標準進行調整。

(六)計税方法。

一般納税人發生下列應税行為可以選擇適用簡易計税方法計税：

1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝製、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家税務總局關於印發<動漫企業認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發〔2008〕51號)的規定執行。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

(七)建築服務。

1.一般納税人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計税方法計税。

以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。

2.一般納税人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計税方法計税。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。