高級會計師考點：營業税改徵增值税對工程單位影響

營業税改徵增值税對工程勘察設計單位的税負影響初探

隨着財税[2011]110號《關於印發<營業税改徵增值税試點方案>的通知》和財税[2011]111號《關於在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業税改徵增值税試點的通知》兩份文件的出台，並於2012年1月1日在上海市開展了試點工作,這標誌着中國現代服務業營業税改徵增值税的轉型改革正式啟動，這將很大程度改變現時中國流轉税制度，可以大幅度較少重複徵税情況,使得中國的流轉税制度更加接近於世界範圍內所公認的最佳操作模式.

這次試點包括1個交通運輸業和6個現代服務業,適用增值税率分別為交通運輸業11%,研發和技術,信息技術,文化創意,物流輔助,鑑證諮詢6%,有形動產租賃服務17%.工程勘察設計單位的經營範圍主要是工程前期諮詢(可行性研究,項目評估,招投標代理),工程勘察,工程設計,工程總承包,工程監理,工程造價審計等,分別屬於研發和技術服務,文化創意服務,監證諮詢服務,納入本次營業税改徵增值税試點範圍. 營業税改徵增值税後, 工程勘察設計單位由營業税納税人轉變為增值税納税人,應税服務年銷售額500萬元(含500萬)以上為一般納税人, 按照當期應税服務銷售額(不含税)和6%的增值税率計算增值税銷項税額，在扣除當期購買的應税產品和服務的進項税額後，淨額為應向税務機關申報和繳納的當期增值税應納税額.應税服務年銷售額500萬元以下的為小規模納税人, 按照當期應税服務銷售額(不含税)和3%的徵收率計算交納增值税，不得抵扣進項税額.營業税改徵增值税對工程勘察設計單位的税負影響如何? 影響多少?本文作簡單分析,擬拋磚引玉,與大家共同探討.

一、對小規模納税人的税負影響：

500萬元以下的部份乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為小規模納税人,按照當期應税服務銷售額(不含税)和3%的徵收率計算交納增值税， 原來的營業税税率為5%,,税率下降40%,税收基數減小(營業税是價內税,增值税為價外税), 增值税比營業税少交相應城建教育等附加費也減少,按照設計收入400萬元成本費用350萬元的事務所為例:應納營業税為400*5%=20萬元, 城建教育等附加費(按營業税14%)20*.14=2.8萬元,所得税為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬元,總税負為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改徵增值税後,應交增值税為(400/1+3%)*3%=11.65萬元,城建教育等附加費(按營業税14%)11.65*.14=1.631萬元, 所得税為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬元, 總税負為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%,下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%,充分享受到了税改的好處.

二：對一般納税人的税負影響

以甲級工程勘察設計單位(應税服務年銷售額一般都在500萬元以上)和部份應税服務年銷售額在500萬元以上的乙,丙級工程勘察設計單位和設計事務所為一般納税人。按當期應税服務銷售額(不含税)和6%的增值税率計算增值税銷項税額，在扣除當期購買的應税產品和服務的進項税額後，淨額為應向税務機關申報和繳納的當期增值税應納税額。營業税改徵增值税後工程勘察設計單位增值税税率為6%比營業税税率5%增加了一個點，因為營業税是價內税,增值税為價外税，實際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%,工程勘察設計單位主要從事技術諮詢報務,其成本費用構成中人員工資,勞務支出佔主要部份,可以進項抵扣的外購項目主要為電腦耗材,圖紙,書籍, 水費,電費,效果圖製作,勘察設備,外包勞務等,在成本費用構成中佔比不大.經對本單位近三年相關資料測算, 外購項目在成本費用構成中佔比為8%左右,外購項目的加權平均增值税税率為7%左右,以本單位為例分析測算如下,收入3000萬元,成本費用2600萬元(可抵扣210萬元),營業税=3000*5%=150萬元, 城建教育等附加費(按營業税14%)=150*0.14=21萬元,所得税=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬元,總税負=(150+21+57.25)/3000=7.61%改徵增值税後, 增值税銷項税額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬元, 增值税進項税額為(210/1+7%)*7%=13.74萬元, 應交增值税為169.81-13.74=156.07萬元,城建教育等附加費(按增值税14%)=156.07*0.14=21.85萬元, ,利潤=(3000/1+6%)-(2600-13.74)- 21.85=2830.19-2586.26-21.85=222.08萬元,所得税222.08*25%=55.52萬元,總税負=(156.07+21.85+55.52)/3000=7.78%,上升了(7.78-7.61)/7.61=2.2%，税負比之前有所增加。

三、營改增對特定工程勘察設計單位影響

通過對營業税改徵增值税後工程勘察設計單位税負平衡點的測算，營業税改徵增值税後工程勘察設計單位税負是升還是降?在其它條件不變的情況下測算有多少外購項目的進項税可以抵扣當期的銷項税，當外購進項税額達到某個定點的比例之)才能抵消因營改增税率提高而增加的税負，假設外購項目的加權平均增值税税率為7% ，可以計算出使營業税改徵增值税後税負相同的外購項目的進項金額佔當期的銷項金額的比例，這個比例就是營業税改徵增值税後的税負平衡點。超過這個比例 税負下降，反之，則上升。 計算公式為 (進項金額 /1+7% )*7%=( 5.66%-5%)銷項金額 ,這個比例 = 0.66%/(7%/1+7%) =10.09%,小規模工程勘察設計單位要達到這個比例是可以的,如本單位前三年外購項目在成本費用構成中所佔比例8%左右,還有一些費用未包括在內(水電費.汽油費等),在平時可以加強對外購項目的'發票管理,10.09%與8%的差額是可以補上的.但對規模較大的工程勘察設計單位要達到這個比例可能就有點困難了. 工程勘察設計單位是按工程造價的一定比例取費,規模較大的工程勘察設計單位一般資質較高,技術力量雄厚,承接的項目規模也大,設計收費也高, 外購項目在成本費用構成中佔比相對就要低一些,要達到10.09%就不容易了. 營業税改徵增值税後, 對規模較大的工程勘察設計單位税負會有所增加.

四、需要注意的幾個問題

(一)工程勘察設計單位原來是營業税納税人, 習慣價內税的核算辦法,營業税是價內税, 營業税文件定義的價款與價外費用均為含税價，營業税改徵增值税後工程勘察設計單位由營業税納税人成了增值税納税人，增值税文件裏定義的價款與價外費用是不含税價，而一般合同金額均為含税價，因此，工程勘察設計單位一定要注意價內税與價外税的區別。兼有不同税率,不同徵收率應税項的,應分別核算銷售額,, 未分別核算銷售額的,被税務局要求從高適用税率計算繳納增值税,有混合經營的要特別注意,別冤枉多交了税款.

(二) 勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，並由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費後的餘額為計税營業額。憑合法有效憑證，在計算營業額時扣除相關支付款項後，按差額徵税。根據財税〔2011〕111號的規定，允許扣除價款的項目，應該符合《中華人民共和國營業税暫行條例》第六條規定，同時應該諮詢主管税務機關營業税改徵增值税後有關的程序與要求。

(三) 服務貿易出口實行零税率或免税制度. 零税率和免税率是不同的概念. 免税是指不計算銷項税,但也不能抵進項税,也不能退進項税, 而零税率是要計算銷項税的,只是税率是零,應納增值税是負的,進項税要退.工程勘察設計單位如果有服務貿易出口的,應儘量爭取最好的税收政策.

綜上所述，營改增究竟對於企業的税負是增還是減，不能一概而論，而應就企業的規模大小，以及外購成本和人力成本佔總成本中的比例一一概述。與此同時在新形勢下，逐步將增值税徵税範圍擴大至全部的商品和服務，以增值税取代營業税，符合國際慣例，是深化我國税制改革的必然選擇!

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